Раздел 2. Учет денежных средств и материальных активов

30.09.2015

Тема 2.1. Учет денежных и расчетных операций

Вопрос 2.1.1. Учет операций по банковским счетам и кассовым операциям.

Все кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учётной документации:
1) № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,
2) № КО-2 «Расходный кассовый ордер»,
3) № КО-3 «Журнал регистрации приход. и расход. кассовых документов»,
4) № КО-4 «Кассовая книга»,
5) № КО-5 «Книга учёта принятых и выданных денежных средств».
Оборот наличных денег предприятий связан в основном с:
— оплатой труда,
— выплатой пособий по социальному страхованию,
— оплатой расходов на служебные командировки,
— оплатой хоз. расходов и т.п.
Основными задачами бухгалтерского учёта и контроля кассовых операций является обеспечение:
— сохранности денежных средств,
— законности и целесообразности их расходования,
— соблюдения кассовой дисциплины,
— соблюдения других требований в соответствии с установленным порядком.

Для поступления, хранения и выдачи денежных средств наличными организация создает спец. участок бухгалтерии — кассу.
Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Операции по движению денежных средств кассир выполняет согласно приказам руководителя и гл. бухгалтера.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:
1) обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
2) своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Документация по БУ кассовых операций.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным гл. бухгал. или уполномоч. лицом.
При этом вносителю выдается квитанция к ПКО за подписью гл. бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации.

Выдача наличных денег производится:
1) по расходным кассовым ордерам (РКО — форма № КО-2);
2) другим, соответствующим образом оформленным, документам:
а) платежным ведомостям; б) заявления на выдачу денег; в) счетам и др.
ПКО и РКО выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или гл. бухгалтером.

Зарплата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям (ПВ) без составления РКО на каждого получателя.

По истечении 3-х дней, установленных для выплаты зарплаты, бухгалтер выписывает РКО на общую выплаченную по ПВ сумму.
Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации ПКО и РКО с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления, и выдачи наличных денежных средств.

Журнал — это двухсторонняя таблица:
слева — приходные документы;
справа — расходные документы

Коды целевого назначения поступления и выдачи из кассы денежных средств разрабатываются организацией самостоятельно.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения.
Кассовая книга — это регистр аналитического учета.
Организация может иметь только одну кассовую книгу
Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации.
На последней странице делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ___ листов» и подписи руководителя и гл. бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах (через копировальную бумагу).
Разрешается ведение кассовой книги с использованием ПК.
Кассир обязан ежедневно подсчитывать в кассовой книге обороты за день и остаток в кассе на конец дня. Остаток на конец дня = Остатку на начало дня + Приход — Расход.

При ведении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты.
Отдельного счета для учета движения наличной иностранной валюты не предусмотрено.
Поэтому в составе счета 50 следует открыть отдельный субсчет 50.4 «Касса в иностранной валюте».

Ревизия кассы:
Одной из особенностей БУ кассовых операций является ежемесячная взаимосверка
— данных БУ
— и фактического наличия денежных средств в кассе организации.

Кассир несет полную материальную ответственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т.е. их сохранность.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации.
Ревизия кассы проводится внезапно в присутствии кассира.

При этом полностью проверяются:
— наличные деньги,
— денежные документы,
— ценные бумаги,
— бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются.
Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками.
Результаты инвентаризации оформляются актом.
На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение излишков или недостач, решение принимает руководитель.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей проводкой:      Д 50 — К 91.

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются следующими записями:
1) Д 94 (недостачи и потери от порчи ценностей) — К 50;
2) Д 73.2 — К 94 (сумма недостачи отнесена на виновника);
3) Д 50 — К 73.2 (внесена сумма недостачи в кассу);
4) Д 70 — К 73.2 (удержана из зарплаты сумма недостачи).

Документальное оформление операций на р / сч.
Все денежные средства предприятия (временно свободные), за исключением наличных денег в кассе (в пределах установленного лимита кассы) должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

Для открытия р / сч. предприятие представляет в учреждение банка:
1) заявление установленной формы на открытие счета;
2) копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;
4) свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
5) копию справки о присвоении организации статистических кодов;
6) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), гл. бухгалтера (вторая подпись) и оттиска печати организации.
7) справку о постановке на учет в ПФ и ФОМС.

Законодательно количество р / сч. не ограничено.
Организации обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех расчетных счетах.
Банк на принятые деньги выдает квитанцию.
Основанием для получения денежных средств с р / сч. в кассу служит чек на получение денег наличными (не путать с расчетным чеком).

Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению.

К распорядительным документам, на основании которых банк осуществляет безналичные расчеты организации с бюджетом, другими организациями, относятся:
1) платежное поручение — выписывает владелец счета;
2) платежное требование — требование поставщика к покупателю оплатить конкретные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. После акцепта требования банк плательщика снимает деньги с его расчетного счета.
3) расчетный чек — денежный документ, который содержит письменный приказ чекодателя (покупателя) банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке, определенному предъявителю.
4) вексель — письменное долговое обязательство уплатить указанную в векселе сумму в сроки, оговоренные вексельным обязательством.

По мере поступления указанных документов банк оформляет соответствующие расчеты.
Никто, кроме владельца счета, не имеет права распоряжаться средствами, числящимися на расчетном счете (за исключением принудительного списания).

Без согласия организации банк списывает средства с р / счета в следующих случаях:
1) распоряжение налогового органа о взыскании просроченных платежей;
2) исполнительные документы судов;
3) приказы Госарбитража;
4) списание банком по собственной инициативе денежных средств в сумме %% за пользование кредитами, сумм по просроченным кредитам.

При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в банковском учете производят проводку:

    Д 76.2 — К 51 (отражена сумма, ошибочно списанная с р / сч.);
    Д 51 — К 76.2   (отражена сумма, ошибочно зачисленная на р / сч.)

Р /счет — пассивный счет с позиций банка (учитываются привлеченные средства), поэтому К — увеличение средств.
Р /счет — активный счет с позиций организации (учитываются ее средства);

Банк регулярно представляет организации выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов.
По К выписки отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по Д — списание.

После проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер делает в своем учете проводки, отражая дебетовые записи выписки по К 51,
а кредитовые — по Д 51.

Выписка является регистром аналитического учета и единственным основанием для ведения синтетического  учета денежных средств на расчетном счете (в журнале- ордере № 2).

Учет операций по валютному счету.
Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк такие же документы, как и при открытии р/счета.
Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета».

Предприятие может вести субсчета 1-го и 2-го порядка:

    52.1 «Валютные счета внутри страны»:

52.1.1  «Текущий валютный счет» — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.
52.1.2  «Транзитный валютный счет» — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и не подлежащих обязательной продаже.
52.1.3. «Специальный транзитный валютный счет» — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Специальный транзитный валютный счет (сч. 52.1.3) предназначен для учета купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей по импорту.

В случае, если в течение 7 дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже.

  52.2 «Валютные счета за рубежом» (открытие счета за пределами РФ возможно только с разрешения ЦБ РФ)

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:
1) покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых МЦ;
2) покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов (например, на командировки);
3) поступления от покупателей;
4) поступление дивидендов по вкладам и инвестициям;
5) поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов и др.

Приобретенную валюту предприятие может использовать:
1) на продажу;
2) на оплату контрактов с иностранными партнерами;
3) для оплаты командировок работников, выезжающих за границу;
4) на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и др. цели.

Учет расчетных операций.
Все счета по учету расчетов объединены (в Плане счетов) в раздел VI «Расчеты», т.к. имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре.

По отношению к балансу счета раздела VI Плана счетов:
— активные, если отражается дебиторская задолженность;
— пассивные, если отражается кредиторская задолженность.

В процессе учета расчетных операций необходимо отражать 2 момента:
1) начисление задолженности, т.е. предъявление счета к оплате, при этом по Д увеличивается дебиторская задолженность, а по К — кредиторская задолженность;
2) погашение задолженности (оплата, перечисление денег), в этом случае уменьшается дебиторская (сальдо по Д) и кредиторская задолженность (по К).

По каждому дебитору и кредитору показываются СН, ДО, КО, СК.

Задачи учета расчетных операций:
1) Контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций.
2) Правильное документальное оформление операций.
3) Контроль своевременности платежей и недопущение просроченной Д и К задолженности.
4) Периодическая сверка расчетов.

Примечание. Во избежание ошибок при составлении корреспонденции счетов необходимо все расчетные операции рассматривать с позиций данной организации, а не партнера.

Исковая давность — это период времени в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.
Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется ГК РФ.
    На основании ст. 196 общий срок исковой давности составляет 3 года.
Срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ, услуг.

 (Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации предусмотрены счета раздела VI в Плане счетов).

Вопросы по теме 2.1

1. Охарактеризуйте документацию по БУ кассовых операций.
2. Что понимается под кассовой книгой? Порядок ее ведения.
3. Что понимается под ревизией кассы? Как она проводится?
4. Охарактеризуйте порядок открытия расчетного счета предприятия.
5. Что понимается под распорядительными документами?
6. В каких случаях банк списывает средства с р/счета без согласия организации?
7. Как отражается в БУ ошибочное списание (зачисление) денежных средств?
8. Как ведется учет валютных операций?
9. Охарактеризуйте способы поступления иностранной валюты.
10. Как может использоваться приобретенная валюта?
11. Что понимается под исковой давностью?

Вопрос 2.1.2. Задания на составление бухгалтерских проводок и оформление первичных документов (ПЗ № 7)

Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях.
Сделать записи на счетах бухгалтерского учета

Задача 1.
Операции по обязательной продаже валютной выручки:
1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары (1000 $).
2. Поступление платежей за экспортные товары на транзитный валютный счет
3. Половина выручки направляется банком на продажу с транзитного валютного счета (курс $ = 29 руб.)
4. Зачислен на р / сч. рублевый эквивалент проданной валютной выручки:
5. Списаны средства, направленные на обязательную продажу:
6. Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся половина выручки за проданные экспортные товары.

Задача 2.
Отражение различных операций с текущего валютного счета:
1. Оплачены счета иностранных партнеров – 100 $ (курс $ = 29 руб.)
2. Получены в кассу денежные средства на командировочные расходы в иностранной валюте.
3. Выставлен аккредитив с валютного счета.
4. Списаны с валютного счета суммы комиссионных расходов по мере исполнения банком операций по платежам с валютного счета.

Задача 3.
Отражение покупки валюты.
1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.
2. Зачислена приобретенная валюта по курсу ЦБ РФ, действующему на день поступления.
3. Оплачены счета иностранных поставщиков.

Задача 4.
Авансовый отчет:
1) Гл. бухгалтер предприятия получил деньги для командировки в областной центр на инструктивное совещание по составлению годового отчета: (11 000 руб.).
2) По завершении командировки гл. бухгалтер представил авансовый отчет с оправдательными документами:
— проездные билеты туда и обратно (5 000 руб.);
— счет гостиницы за проживание (4 дня х 500 руб. = 2 000 руб.);
— командировочное удостоверение, подтверждающее время командировки (5 дн. х 700 руб. = 3 500 руб.)
Итоговая сумма командировочных расходов – 10 500 руб.
Решение:
Из суммы расходов на проезд и проживание выделяется НДС уплаченный.
Гл. бухгалтер возвратил в кассу неиспользованную сумму:

Задача 5.
Расчеты по недостаче материалов.
1) в результате инвентаризации выявлена недостача материалов по учетным ценам (4000 руб.):
2) Отнесение недостачи на виновных по ценам реализации (5000 руб.):
3) Погашение задолженности.
4) Одновременно доходы будущих периодов относятся на прочие доходы.
5) При невозможности взыскать ущерб из-за неплатежеспособности виновника недостачу списывают на прочие расходы.

Задача 6.
Предприятие берет в банке кредит и расплачивается с торговой организацией (200 000 руб.).
1. Получение предприятием кредита в банке для работников.
2. Оплата товаров, полученных в кредит в торговой организации.
3. Удержание из зарплаты работников очередных платежей.
4. Перечисление денежных средств в погашение задолженности банку.
 

Тема 2.2. Учет материально-производственных запасов

Вопрос 2.2.1. Понятие ТМЦ, Оценка в учете

Текущий (аналитический) учёт движения материалов в первичных документах, оборотных ведомостях ведётся по стабильным учётным ценам. 
Ими являются цены согласно расчётным документам поставщиков без учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), наценок и т.д.
В то же время, одним из главных положений учёта и контроля производственных запасов на предприятиях является оценка их
в синтетическом учёте и бухгалтерских балансах по фактической себестоимости.

Под фактической с/с материальных ценностей понимается их стоимость
по ценам приобретения или заготовления (без НДС),
включая наценки, уплачиваемые снабженческим организациям,
и расходы по заготовке и доставке этих ценностей на предприятия с учётом изменения цен на рынке.

Выбранный организацией метод списания МЦ на производство должен быть предусмотрен в учётной политике.
Если в следующем году будет принято решение о переходе на другой метод списания материальных ресурсов, то в пояснительной записке к годовому отчёту необходимо дать объяснение.

К счёту 10 могут открываться следующие субсчета:
— 10.1 «Сырьё и материалы»,
— 10.2 «Покупные п/фабр. и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
— 10.3 «Топливо»,
— 10.4 «Тара и тарные материалы»,
— 10.5 «Запасные части»,
— 10.6 «Прочие материалы»,
— 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
— 10.8 «Строительные материалы»,
— 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
и др., предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных МПЗ.

 По Д сч. 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков и из других источников.
По К сч. 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды (Д 20), продажей на сторону и другим направлениям выбытия.

При продаже материалов на сторону необходимо учитывать следующее.
До поступления выручки, при фактическом их отпуске производится запись Д 45 «Товары отгруженные» — К 10.
Учёт таких материалов производится на сч. 45 (по Д) до момента признания в БУ выручки от их продажи.      Затем будет проводка    Д 91 — К 45

Создание резерва под обесценение МПЗ.

Резерв под снижение стоимости МЦ создается по каждой единице МПЗ, принятой в БУ (допускается создание резерва под снижение стоимости МЦ по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ).
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бух. отчетности (на сч. 10, 41 вносятся соответствующие изменения).
Созданный резерв учитывается на сч. 14  «Резерв под обесценивание стоимости МПЗ».
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в БУ по сч. 91.
Д 91 — К 14 (создан резерв под обесценивание вложений в МПЗ).
    Если в период, следующий за отчетным, рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится к уменьшению стоимости материальных расходов в периоде, следующем за отчетным.     Д 14 — К 91 (списан ранее созданный резерв)

Начисленный резерв списывается по мере отпуска в производство относящихся к нему запасов.
Резерв под снижение стоимости МЦ не создается по сырью, материалам и др. МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает  ее фактическую себестоимость.
Резерв создается за счет прибыли отчетного года, чтобы не допустить убытки в следующем отчетном периоде.

Вопрос 2.2.2. Учет движения материалов

При заготовлении материалов в БУ используются активные счета 10, 15, 16.
Текущий (аналитический) учёт движения материалов на сч. 10 ведётся по учётным ценам.
Ими являются цены согласно расчётным документам поставщиков (без учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), наценок и т.д., которые отражаются на сч. 16).
Сч. 15 предназначен для учета всех затрат по заготовлению материалов.
При ведении учёта движения материальных ценностей в оценке по учётным ценам возникают отклонения от учётных цен, которые учитываются на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Процент отклонения от учётных цен определяется по формуле:бу20
Пример 1:
Распределение ТЗР (или отклонений от учётных цен) между:
— израсходованными на производственные нужды материалами,
— и их остатками на складе к концу месяца (цифры условные)бу21

Пример 2.
На предприятии на начало месяца нет остатков по сч. 10 и сч. 16.
В течение месяца были проведены следующие операции:бу21

  1. На основе исчисления средней (средневзвешенной) с/с материалов.

Последовательность производимых при этом расчётов рассмотрим на примере:
Остаток материалов А на начало месяца составил 200 кг по учётной цене 9 руб. (1 800 руб.)

Поступление этого материала за месяц тремя партиями составило:
первая партия — 200 кг по цене   9 руб. на сумму 1 800 руб.,
вторая партия — 150 кг по цене 10 руб. на сумму 1 500 руб.,
третья партия — 100 кг по цене 11 руб. на сумму 1 100 руб.
Общее поступление за месяц — 450 кг на сумму 4 400 руб.
 За отчётный месяц израсходовано на производственные нужды 300 кг.
Остаток на конец месяца составил 350 кг (200 + 450 — 300).
Средняя заготовит. стоимость единицы материала А составляет 9,54 руб.   [(1 800 + 4 400) : (200 + 450) = 9,54]
Находим, что на издержки производства подлежит списанию 2 862 руб.  (9,54 х 300).
Остаток материалов на конец месяца составит 3 339 руб.   (9,54 х 350).
    Рассмотренный метод является традиционным для отечественной учётной политики.

  1. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Это метод оценки МЦ по их первоначальной стоимости.
Он предполагает, что материалы, поступившие на склад раньше, списываются в производство в первую очередь.
Основное преимущество данного метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы МЦ, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

При методе ФИФО независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство,
сначала списываются материалы по с/с 1-й по времени закуплен. партии,
затем по себестоимости второй партии
и т.д. в порядке очерёдности до общего расхода материалов за месяц.

В этом случае в остатке оказываются неиспользованные материальные ресурсы по стоимости последних закупок.

  1. По себестоимости каждой единицы продукции.

Применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы и камни), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
 Чтобы наглядно представить эти три метода списания материальных ценностей на производственные затраты  и расчёт остатков МЦ, оставшихся на складах, рассмотрим пример.бу22

  1. По средней себестоимости.

а) Определяем стоимость остатка материалов:    42 330 : 82 х 22 = 11 357 руб.
б) Определяем стоимость списанных материалов на производство:
10 000 + 32 330 — 11 357 = 30 973 руб.

  1. По методу ФИФО.

а) Определяем стоимость остатка материалов:    530 х 18 + 525 х 4 = 11 640 руб.
б) Определяем стоимость списанных материалов на производство:
10 000 + 32 330 — 11 640 = 30 690 руб.

Вопрос 2.2.3. Задания по учету материально-производственных запасов (ПЗ № 8)
Задача 1
Составить корреспонденцию счетов по операциям учета материалов:

  1. Акцептованы счета за материалы, поступившие на склад — 25 000 руб.
  2. Материалы поступили в производство.
  3. Оплачен счет поставщика материалов.
  4. Зачтен НДС.

Задача 2
Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму транспортно- заготовительных расходов, подлежащую списанию на себестоимость продукции:

  1. Сальдо начальное: а) счет 10 — 780 000 руб.; б) счет 16 — 60 000 руб.
  2. Приход материалов за отчетный месяц составил 320 000 руб.
  3. ТЗР при заготовлении материалов составили 80 000 руб.
  4. Расход материалов (поступило в производство) — 1 000 000 руб.

Задача 3
Предприятие реализовало неиспользуемые материалы за 94 400 руб. (с НДС).
Их балансовая стоимость равна 75 000 руб.
Отразить эту хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета.
Определить и отразить на счетах ее финансовый результат.

Задача 4
Предприятие по ремонту бытовой техники приобрело у индивидуального предпринимателя, оплачивающего единый налог на вмененный доход (ЕНВД), запасные части для выполнения возможных заказов на ремонт за 50 000 руб.
В связи с изменением профиля ПХД приобретенные ранее запасные части были реализованы другому предприятию за 59 000 руб. (в том числе НДС).
Отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению и реализации запасных частей.

Задача 5
Отразить в учете объекты малоценных средств труда.
1) Приобретены малоценные средства труда за наличный расчет с оплатой из кассы предприятия.
2) Акцептованы и оплачены счета поставщиков за малоценные средства труда.
3) Малоценные средства труда приобретены подотчетными лицами.
4) Все поступившие малоценные средства труда сданы в эксплуатацию.

2.2.4. То же, окончание (ПЗ № 9)

Тесты

№ 1.Если вы хотите повысить рентабельность предприятия в условиях инфляции, какой вариант оценки материалов, передаваемых в производство, предпочтете в своей учетной политике (выбранный вариант необходимо обосновать):
а) себестоимость каждой единицы;
б) среднюю себестоимость;
в) способ ФИФО (себестоимость, как правило, меньше, прибыль больше, рентабельность выше);
г) все ответы правильные..

№ 2. Бухгалтерская служба организации обязана:
а) контролировать качество готовой продукции;
б) осуществлять контроль своевременности и полноты проведения инвентаризации материально-производственных запасов;
в) требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
г) обеспечивать сохранность материально-производственных запасов

Задача 6
Какие записи в бухгалтерском учете следует произвести:
1) при использовании метода учета расходов по таре при упаковке продукции в цехах основного производства;
2) при использовании метода учета расходов по таре при упаковке продукции после сдачи ее на склад?

Задача 7
Как в бухгалтерском учете организации отражается операция по передаче в переработку на сторону принадлежащих ей сырья или материалов и оприходовании после переработки готового продукта по его фактической себестоимости?
 

Тема 2.3. Учет основных средств и нематериальных активов

Вопрос 2.3.1. Классификация ОС

Натурально-вещественная форма средств труда (ОС) весьма разнообразная.
Согласно Типовой классификации они группируются по следующим классификационным признакам:
1) Здания цехов и служб предприятия.
2) Сооружения (дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.).
3) Передаточные устройства (электро- и теплосети, газовые сети вне зданий).
4) Машины и оборудование.
в том числе:
а) силовые машины и оборудование (генераторы, эл. двигатели, двигатели внутреннего сгорания и др.),
б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы и др.),
в) измерительные приборы и устройства (для измерения и контроля технологических процессов и др.),
г) вычислительная техника (ПК и др. ЭВМ),
д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций и др.),
5) Транспортные средства (электровозы, тепловозы, автомобили и др.),
6) Прочие основные средства (не вошедшие в указанные группы).

    Примечание:  В состав ОС предприятия наряду с объектами производственного назначения (здания цехов и служб, сооружения, оборудование и др.) могут входить объекты непроизводственного назначения, удовлетворяющие культурно-бытовые потребности работающих (поликлиники, дома отдыха и т.п.).
Для сопоставления разнообразных групп ОС используется их денежная оценка.

Существуют следующие виды стоимостной оценки основных средств:
1) полная первоначальная,
2) полная восстановительная;
3) остаточная стоимость (полная первоначальная или восстановительная с учётом начисленной амортизации).

Основные средства после окончания строительства, монтажа либо приобретения поступают в распоряжение предприятия по полной первоначальной стоимости.
Восстановительной первоначальная стоимость становится после её индексации при переоценке основных средств (переоценка проводится для приведения стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами, тарифами и условиями воспроизводства).
Индексы пересчёта стоимости основных средств зависят от сроков их создания, строительства или приобретения.
Необходимость обеспечения соответствия первоначальной стоимости ОС реальным экономическим обстоятельствам особенно актуальна в условиях инфляции.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из полной стоимости (первоначальной или восстановительной) суммы начисленной амортизации и показывает величину недоамортизованной части стоимости ОС.

По степени участия в процессе производства ОС можно разделить на:
активные (непосредственно участвуют в процессе преобразования предметов труда);
пассивные (создают условия для трудовой деятельности на предприятии).

По мере использования средства труда изнашиваются. Различают износ физический и моральный.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда первоначальных качеств из-за механического износа трущихся деталей, деформации в результате динамической нагрузки, коррозия и т.п.

Коэффициент физического износа отдельных видов ОС по сроку службы определяется по формуле:бу23 Моральный износ объектов ОС имеет другую причинную зависимость.
Различают две формы морального износа машин и оборудования:
1) снижение стоимости из-за удешевления воспроизводства аналогичного оборудования;
2) снижение стоимости действующих, физически годных машин и оборудования в результате появления новых, более производительных.

Первая форма морального износа учитывается при переоценке средств труда исходя из их современной стоимости (определяется восстановительная стоимость).
Вторая форма морального износа может быть учтена путём установления более короткого амортизационного периода, чем физический срок службы отдельных видов средств труда.

Основными стадиями кругооборота основных средств являются:
— износ средств труда,
— накопление денежных средств для их полного восстановления посредством ежемесячного начисления амортизации и включения её в стоимость продукции (работ, услуг),
— замена средств труда путём осуществления капитальных вложений.

В условиях конкурентной борьбы темпы морального старения современных машин и оборудования ускорились. Отсюда необходимость их постоянной замены.

Основные средства — это материальные ценности, которые соответствуют следующим условиям:
1) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;
2) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев (> 40 тыс. руб.);
3) не предназначено для перепродажи (например, автомобиль, как транспортное средство для нужд организации — это ОС, а автомобиль, как п/ф для последующего обустройства и продажи — относится к оборотным средствам );
4) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно действующим методическим указаниям ОС, приобретенные организацией, но фактически еще не эксплуатируемые, относятся к группе ОС в запасе.

Они учитываются на сч. 01 (а не на сч. 08) и по ним начисляется амортизация.
Единицей БУ ОС является инвентарный объект.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (например, привод для металлорежущего станка)

Приобретение основных средств (ОС)
Основные средства могут поступать на предприятие следующим образом:
1) приобретение за плату или обмен на другое имущество;
2) сооружение и изготовление;
3) внесение учредителем в счет вклада в уставный капитал;
4) безвозмездное получение;
5) за счет средств целевого бюджетного финансирования.

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС фактические затраты включают в себя:
1) суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
2) суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (за доставку и др.);
3) суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ОС;
4) регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи;
5) таможенные пошлины и иные платежи;
6) не возмещаемые налоги (например, НДС при освобождении от его уплаты);
7) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению ОС до рабочего состояния.

При приобретении ОС, не требующих монтажа, все затраты (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит и др.) отражаются по Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление ОС учитывается следующими проводками:
Д 08 — К 60 (акцептован счет поставщика);
Д 08 — К 60 (акцептован счет за доставку);
Д 08 — К 66 или 67 (начислены % за кредит на приобретение ОС)
Д 08 — К 70, 69 (начислено по договору подряда наладчику);
Д 01 — К 08 (ввод ОС в эксплуатацию по сумме всех затрат).
Доля ОС в общем объёме активов, находящихся в распоряжении предприятия, может достигать 70% и более.

Следовательно, от того, как они используются, во многом зависит состояние экономики предприятия.
Для повышения эффективности использования ОС необходимо:
1) повышение степени их загрузки, особенно активной части,
2) обновление фондов,
3) использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников,
4) освобождение предприятия от излишнего оборудования, машин и др. или сдача ОС в аренду.

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты предприятия:
— на строительно-монтажные работы,
— приобретение оборудования,
— реконструкцию объектов ОС и др.

Вопрос 2.3.2. Амортизация ОС

Амортизация ОС — способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением ОС, путем перенесения их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг);
по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники.

Если сырье и материалы списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то ОС — частями.
В  ПБУ 6/01 «Учет ОС» предлагается 4 способа начисления амортизации:
1) линейный способ (первоначальная стоимость ? на норму амортизации);
2) способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость ? на норму амортизации);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования [(первоначальная стоимость ? на оставшееся количество лет эксплуатации) / на сумму чисел лет];
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [объем работ за период ? (первонач. стоим. ОС / плановый объем работ)]

Пример расчёта нормы и суммы амортизационных отчислений при 1 способе:
Первоначальная стоимость оборудования (объекта амортизации) равна 100 тыс. руб.
Амортизационный период (срок полезного использования) объекта равен 60 месяцев (5 лет).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, относимая на постоянные издержки производства составит:

100000 / 60 = 1667 руб.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений в данном примере равна 1,67 %:

1667 / 100000 x 100 = 1,67 %

2-й способ — способ уменьшаемого остатка относится к методам ускоренной амортизации.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта ОС – 45 600 руб.
Срок полезного использования — 5 лет.  (Амортизация – 20% ежегодно)
Повышающий коэффициент принят равным 2.

1-й год эксплуатации: 45 600 х 0,2 х 2 = 18 240 руб.
2-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240) х 0,2 х 2 = 10 944 руб.
3-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240 — 10 944) х 0,2 х 2 = 6 566 руб.
4-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240 — 10 944 — 6 566) х 0,2 х 2 = 3 940 руб.
5-й год — расчет не производится, а списывается вся остаточная стоимость

(45 600 — 18 240 — 10 944 — 6 566 — 3 940 = 5 910 руб.)

3 способ — списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования разрешен для начисления амортизации по высокотехнологичным ОС, в частности, компьютерам.
Пример.
Первоначальная стоимость ПК — 15 870 руб.
Срок полезного использования — 5 лет.

1-й год эксплуатации: 15870 х 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 5290 руб. в год;
2-й год эксплуатации: 15870 х 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 4232 руб. в год;
3-й год эксплуатации: 15870 х 3 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 3174 руб. в год;
4-й год эксплуатации: 15870 х 2 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 2116 руб. в год;
5-й год эксплуатации: 15870 х 1 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 1058 руб. в год.

(5290 + 4232 + 3174 + 2116 + 1058 = 15 870 руб.)

4 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рекомендуется в тех случаях когда трудно установить конечный срок использования объекта, например, в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтеперерабатывающей отрасли для некоторых видов технологического оборудования
Пример.
Автомобиль имеет плановый пробег 100 000 км.
Первоначальная стоимость автомобиля равна 3 млн. руб.
Фактический пробег за квартал составил 2 600 км.

Сумма амортизации за квартал составит:   2600 ? (3 000 000 / 100 000) = 7 800 руб.

Два из этих способов:
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
считаются методами ускоренной амортизации.

Их суть состоит в том, что они амортизируют большие суммы стоимости ОС в первые периоды его эксплуатации, а в последние — меньшие.
Основные особенности начисления амортизации в целях налогообложения, применяемые с 01.01.02 г., определяются гл. 25 НК РФ:

1) амортизация начисляется исходя из балансовой стоимости амортизационной группы;
2) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;
3) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по каким-либо основаниям;
4) предприятие применяет, как правило, только линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

К остальным объектам ОС (1 — 7 группы) предприятие вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод;

5) выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода ее начисления по объекту имущества.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленного на предприятии  срока полезного использования средств труда на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Так, согласно Постановления Правительства РФ от 1 Января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» все амортизируемое оборудование делится на 10 групп (табл. 1):бу24

Вопрос 2.3.3. Понятие НМА

В приказе по учетной политике необходимо отразить следующие вопросы, связанные с организацией учета и оценки нематериальных активов (НМА):
1) порядок признания активов в качестве нематериальных;
2) порядок определения срока их полезного использования;
3) порядок начисления амортизации;
4) метод начисления амортизации.
5) организация контроля их рационального использования.
НМА принимаются к учету в соответствии с требованиями, изложенными в ПБУ 14/2007.
НМА принимаются к БУ только по первоначальной стоимости, т.е. не переоцениваются.

  1. Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение (без НДС).

Такими расходами могут быть:
1) суммы, уплаченные по договорам уступки прав правообладателю;
2) суммы, уплаченные по договорам приобретения прав продавцу;
3) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
4) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и т.п., в связи с уступкой (или приобретением) исключительных прав правообладателя;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект НМА;
6) иные расходы (например, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА).

Проводки:
    Д 08 — К 60 (учтены расходы, оплаченные сторонним организациям)
    Д 08 — К 60, 76 (учтены расходы, связанные с оплатой гос. пошлин и сборов);
    Д 08 — К 70, 69 (начислено по договору работникам);
    Д 04 — К 08 (ввод НМА в эксплуатацию).

  1. При создании НМА силами самой организации их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление:

1) оплата труда;
2) услуги сторонних организаций;
3) патентные пошлины, связанные с получением патентов и т.д.

  1. НМА, полученные в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются по договорной стоимости, указанной в учредительных документах.

    Д 08 — К 75.1 (оприходованы НМА по цене соглашения, равной первоначальной стоимости);
    Д 04 — К 08 (принят на баланс объект НМА).

  1. Если НМА получены по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к БУ. Д 04 — К 98.2 (безвозмездно получены НМА).

На сч. 04 рекомендуется открыть отдельный субсчет «Безвозмездно полученные НМА».

  1. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к БУ исходя из:

— срока действия патента;
— ожидаемого срока использования (с экономической выгодой) этого объекта;
— если срок использования НМА определить невозможно, то он принимается не более срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ и начисляются независимо от результатов деятельности организации.

Амортизацию НМА можно начислять:

1) путем накопления амортизации на сч. 05 проводкой                           Д 20, 26, 44 — К 05
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта проводкой   Д 20, 26, 44 — К 04

Амортизация НМА (по аналогии с ОС) может производиться одним из следующих способов:
1) линейный способ,
2) способ уменьшаемого остатка,
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчет суммы амортизации производится ежегодно.
В течение отчетного года амортизация по НМА начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Вопрос 2.3.4. Документальное оформление движения ОС и НМА

Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета ОС в соответствии с требованиями ПБУ “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн.
В отличие от старых форм, утвержденных Постановлением № 71а, в новых формах отсутствуют графы для указания корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Рассмотрим порядок документального оформления операций по движению ОС, предусмотренный Постановлением № 7.

Поступление и выбытие объектов основных средств

Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

В отличие от Постановления 71а, предусматривающего оформление акта одной формы вне зависимости от вида объектов основных средств, Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:
форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;
форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств принципиально отличается от формы Акта (накладной) приемки-передачи основных средств.

Новый акт состоит из трех разделов, первый их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).
В случае приобретения объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В нем отражается следующая информация:
— первоначальная стоимость объекта на дату принятия к учету,
— срок полезного использования,
— способ начисления амортизации,
— норма амортизационных отчислений.

В третьем разделе дается краткая индивидуальная характеристика объекта.

В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу ЦБ РФ на выбранную дату — для случая приобретения объекта ОС, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Перемещение основных средств внутри организации

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2).

Ранее для этих целей использовался Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, т.е. тот же документ, что и для оформления поступления и выбытия основных средств.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий — передается получателю.

Наличие и движение объектов основных средств

Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:
— на каждый объект —по форме № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта ОС”;
— на группу объектов — по форме № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов ОС”;
— для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”.

В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по разделам:

  1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).
  2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).
  3. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость).
  4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.
  5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).
  6. Затраты на ремонт.
  7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Ремонт основных средств

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:

  1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).
  2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Списание объектов основных средств

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются:
— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4;
— Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;
— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДЦ МВД России (Госавтоинспекции).

Учет оборудования

Как и в Постановлении № 71а, в Постановлении № 7 предусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:
— Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;
— Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для оформления передачи оборудования в монтаж;
— Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) — составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.

Вопрос 2.3.5. Задания по учету ОС (ПЗ № 10)

Задача 1
Покупная стоимость объекта ОС, не требующего монтажа, — 118 000 руб. (с НДС).
Объект основных средств принят к учету по акту ввода в эксплуатацию.
Счет поставщика оплачен.
НДС по расчетам с бюджетом зачтен.
Отразить эти хозяйственные операции в проводках.

Задача 2
1) Предприятие приобрело технологическое оборудование стоимостью 236 000 руб. (с НДС).
2) Стоимость доставки по договору с АТП — 23 600 руб. (с НДС)
3) З/пл. рабочих организации за погрузо-разгрузочные работы — 15 000 руб.
4) Оборудование передано к установке.
5) Затраты подрядной организации по установке оборудования (с НДС) — 59 000 руб.
6) Оплачена задолженность поставщиков и подрядчикам — ?
7) Оборудование введено в эксплуатацию — ?
8) НДС зачтен.
Отразить в бухгалтерском учете эти хозяйственные операции.

Задача 3
Определить полную первоначальную стоимость оприходованных ОС по следующим исходным данным:
а) стоимость оборудования (с НДС) — 236 000 руб.
б) доставка оборудования (с НДС) — 59 000 руб.
в) стоимость запчастей для монтажа оборудования — 20 000 руб.
г) монтаж оборудования (с НДС) — 118 000 руб.
Отразить эту хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.

Задача 4
Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на имущество за 1-й квартал отчетного года при следующих исходных  данных:бу25

Задача 5
В декабре 2008 г. ООО «Элмон» приобрело персональный компьютер по цене 20 000 руб. Срок полезной эксплуатации для данного типа имущества устанавливался равным 8 годам.
В конце 2012 года оно приняло решение о продаже морально устаревшей модели по реальной  рыночной цене в 6 000 руб.
Определить финансовый результат по данной хозяйственной операции.
Отразить эту хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.

Задача 6
В Октябре 2013 года организация продала микроавтобус за 264 тыс. руб., при этом сумма начисленной амортизации составила 250 тыс. руб.
Микроавтобус был приобретен в 2009 году за 324 тыс. руб. (с НДС.).
В течение периода эксплуатации была произведена переоценка, после которой его восстановительная стоимость составила 380 тыс. руб.
Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 7
Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:
1) 15.02 — автомобиль — за 141 600 руб. с НДС;
2) 20.03 — холодильное оборудование — за 177 000 руб. с НДС;
3) 22.05 — ПК — за 21 240 руб. с НДС.
Определить сумму дохода от передачи имущественных прав для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Отразить в бухгалтерском учете НДС.

Задача 8
Поступило от поставщика оборудование к установке (с НДС) — 236 000 руб.
Доставка (с НДС) — 29 500 руб.
Начислена зарплата рабочим за установку оборудования — 59 000 руб.
Стоимость использованных запасных частей — 20 000 руб.
Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам — ?
Выдана зарплата рабочим — ?
Составить корреспонденции счетов по сдаче оборудования в эксплуатацию.

Задача 9
Реализовано оборудование. Срок его полезного использования равен 6 лет.
Доход от реализации — 160 тыс. руб.
Фактический срок амортизации — 8 месяцев.
Первоначальная стоимость оборудования — 175902 руб.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции и отразить ее в бухгалтерском учете.

Задача 10
Стоимость основных средств на начало года составляет 580 тыс. руб.
За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт ОС составили:
1 год —   68 тыс. руб.;
2 год — 160 тыс. руб.;
3 год — 102 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 120 тыс. руб.
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации?

Вопрос 2.3.6. То же, окончание (ПЗ № 11)

Задача 11
Составить корреспонденцию счетов по выбытию ОС.
Списана стоимость выбывших ОС.
Списана сумма начисленной амортизации по этим ОС.
Начислена и выплачена зар. плата рабочим за разборку оборудования.
Оприходованы возвратные материалы.
Поступила выручка за проданное оборудование (выбывшее).

Задача 12
Предприятие приобрело исключительное авторское право на программный продукт за 708 000 руб. (с НДС). Срок полезного использования программного продукта, исходя из документально подтвержденных данных его разработчиков, определен предприятием в 5 лет.
Определить какие бухгалтерские записи будут сделаны:

  • при оприходовании данного программного продукта:
  • при начислении амортизации.

Задача 13
Юридическая компания решила заменить устаревшую версию компьютерной программы «Юрист-Инфо — 2007» новой «Юрист-Инфо — 2013».
Первоначальная стоимость устаревшей программы – 28 600 руб., сумма начисленной амортизации 14 000 руб.
При обновлении по условиям договора исключительное авторское право на новую программу переходит к покупателю. Стоимость авторского права на программу – 34 220 руб. (с НДС).
Согласно условиям договора лицензионного обслуживания, поставщик обязуется ежемесячно обновлять базы данных. Стоимость обновления – 3 540 руб. в месяц (с НДС).
Отразить в бухгалтерском учете операции:

  • по выбытию старой программы
  • по приобретению новой программы;
  • по лицензионному обслуживанию новой программы.

 

Тема 2.4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Понятие расходов и их группировка (ст. 252 НК РФ):

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
— расходы, связанные с производством и реализацией;
— внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Вопрос 2.4.1. Классификация затрат на производство продукции (ст. 253 НК РФ)

Включают в себя:
1) расходы, связанные
— с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
— с выполнением работ, оказанием услуг;
— с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание ОС и иного имущества;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на НИОКР;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В связи с многообразием затрат по производству и реализации продукции их принято группировать по различным признакам в однородные группы.
В основу группировки по экономическим элементам (принятой в НК РФ) кладётся признак их экономического содержания:
материальные затраты (прошлый труд — до 60 — 90 %) — ст. 254 НК РФ;
затраты на оплату труда   (включая отчисления на социальные нужды) — ст. 255 НК РФ;
суммы начисленной амортизации — ст. 256 НК РФ;
прочие затраты (аренд. плата, страховые платежи, % по кредитам банка, налоги, включ. в с /с, оплата услуг рекламных агентств и др.).— ст. 264 НК РФ.
Поэлементная классификация затрат   (иначе — смета затрат на производство) представляет собой группировку расходов
— независимо от места их возникновения (основное производство, обслуживающие хозяйства и т.д.)
и независимо от того, на какой вид продукции они были использованы.

Рассмотрим методику расчёта отдельных статей затрат:

1. Материалы. Расходы на материалы определяются по формуле:бу26
Электроэнергия (относится к материальным затратам).
Затраты на технологическую электроэнергию определяются по формуле:бу26
Топливо (относится к материальным затратам). По этой статье проходят затраты на технологическое топливо. Исчисляются они по следующей формуле:бу27

  1. Затраты на оплату труда.     Заработная плата исчисляется исходя из действующих тарифных ставок или сдельных расценок, с учётом всех видов доплат.
  1. Амортизируемое имущество — это ОС и НМА,

— находящиеся у налогоплательщика на праве собственности,
— использующиеся им для извлечения дохода
— и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество
— со сроком полезного использования более 12 месяцев
— и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

  1. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

1) расходы в размерах фактических затрат:
— суммы налогов и сборов, относимые на с /с продукции (работ, услуг),
— расходы на сертификацию продукции и услуг,
— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) иму-щество,
— расходы на управление фирмой или отдельными ее подразделениями,
— расходы на канц. товары,
— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией  (28 статей затрат)

2) расходы в пределах установленных норм:
— расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, ж/д и иных видов транспорта),
— расходы на командировки,
— представительские расходы,
— расходы на рекламу и некоторые другие (плата за нотариальное оформление и т.д.) (8 статей затрат)

3) Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание имущества пeреданного по договору аренды (лизинга — долгосрочной аренды: от 6 месяцев до нескольких лет);
2) расходы в виде %% по долговым обязательствам любого вида;
3) расходы по организации выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы (например, при переоценке имущества в виде валютных ценностей), и т.д. (всего 20 расходных статей)

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов (при наличии резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва);
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи МЦ, виновники которых не установлены;
6) потери от стихийных бедствий, включая затраты по устранению их последствий;
7) убытки по сделке уступки права требования.

    Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ):

В состав амортизируемого имущества не включаются:
— земля, а также материально-производственные запасы, товары;
— объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (например, лесного хозяйства, дорожного хозяйства);
— приобретенные издания (книги, брошюры).
Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:
— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше 3-х месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Признание расходов при применении метода начислений и кассового метода: (ст. 272, 273 НК РФ)

Метод начислений:
Датой осуществления материальных расходов признается дата:
— передачи в производство сырья и материалов (в части сырья и материалов, приходящихся на произведeнные товары, работы, услуги);
— подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (см. ст. 259 и 322 НК РФ).
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов);
2) дата расчетов
в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного  (налогового) периода — для расходов:
а) в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
б) в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в) в виде иных подобных расходов  (например, комиссионных сборов).
3) дата перечисления денежных средств с р. /сч. (выплаты из кассы) — для расходов:
— в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;
— в виде выплаченных подъемных;
4) дата утверждения авансового отчета — для расходов:
— на командировки,
— на содержание служебного транспорта,
— на представительские расходы,
— на иные подобные расходы и т.д.   (согласно ст. 272 НК РФ)

Кассовый метод (расходами признаются затраты после их фактической оплаты):
Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания средств с р./сч., выплаты из кассы.
При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период
При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Погашение задолженности по налогам и сборам учитывается в те отчетные (налоговые) периоды, когда она погашена.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)
Не учитываются в целях налогообложения такие расходы, как:
— пени, штрафы, перечисляемые в бюджет;
— дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;
— убытки по ЖКХ (при его наличии) и т.д. (всего 49 статей)

Вопросы для самопроверки:

  1. Как можно группировать производственные расходы организации?
  2. Из чего складываются внереализационные расходы?
  3. По каким видам затрат для целей налогообложения установлены нормативы и лимиты?
  4. Что понимается под методом начисления и кассовым методом при признании расходов для целей налогообложения?

Вопрос 2.4.2. Учет затрат на производство продукции

Для исчисления с/с отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.
Установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются из стоимости сырья и материалов);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) зарплата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) общепроизводственные расходы;
8) общехозяйственные расходы;
9) потери от брака;
10) прочие производственные расходы;
11) расходы на продажу.

Предприятия могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технологии и организации производства.

По способу включения в с/с продукции (работ, услуг) затраты на производство продукции делятся на:
прямые (непосредственно относятся к объекту калькуляции: видам изделий, работам, услугам);
косвенные (не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции или вида работ и распределяются между ними косвенно, т.е. условно. Например, пропорционально сумме начисленной зарплаты за месяц основным производственным рабочим)

Порядок распределения косвенных расходов.
При учете затрат важное значение приобретает система распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами или видами продукции.

Для их распределения необходимо:

1) выбрать критерий для распределения косвенных расходов.
Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом готовой продукции, используя при этом какой-либо из измерителей производственной деятельности.
Таким критерием м.б. стоимостной показатель отдельных видов прямых затрат — материалов, зарплаты и т.д.
Могут использоваться также натуральные показатели количества чел.- час основных работников, количество машино — час. (какой труд преобладает: ручной или с использованием машин).

2) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных (косвенных) расходов на прогнозируемое значение выбранного критерия (стоимость материалов, зарплату, чел. — час.).
Полученный коэф. косвенных расходов используется при планировании производственной себестоимости.

3) этот же показатель распределения косвенных расходов (или база распределения) используется бухгалтерами при расчете производственной с/с фактически выпущенной продукции или выполненных заказов.

Косвенные расходы предприятия учитываются на счетах:
Сч. 25 — общепроизводственные расходы.
Сч. 26 — общехозяйственные расходы.
Сч. 44 — расходы на продажу.

Согласно плану счетов они бессальдовые, поэтому в учетной политике предусматривается порядок их закрытия в конце отчетного периода.

Если предприятие выбирает метод разделения затрат на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике необходимо указать базу распределения косвенных расходов.

В конце отчетного периода затраты распределяются на отдельные заказы или выпущенную продукцию по выбранной базе распределения проводками:
    Д 20 (субсчет соответствующего заказа или вида продукции) — К 25 (списаны распределенные общецеховые расходы).
    Д 20 (субсчет соответствующего заказа или вида продукции) — К 26 (списаны распределенные общехозяйственные расходы).
    Д 20 (субсчет соответствующего заказа или вида продукции) — К 44 (списаны распределенные расходы на продажу).
Более предпочтительным будет списание административно-хозяйственных расходов и расходов на продажу за отчетный период на сч. 90 «Продажи», без распределения их на отдельные виды выпущенной продукции или заказы.

В этом случае затраты, учитываемые на сч. 26 и 44, будут считаться «периодическими затратами», после чего по окончании отчетного периода делаются проводки:
    Д 90 — К 26 (списаны расходы на управление);
    Д 90 — К 44 (списаны расходы на продажу).
 Сч. 25 всегда закрывается на сч. 20 (Д 20 — К 25), т.к. в этом случае предприятие формирует производственную с/с продукции.

Пример:
Предприятие в отчетном периоде выполнило два заказа, учет расходов по ним велся на сч. 20, где были открыты два субсчета 20.А и 20.Б.

  1. На субсчете 20.А были учтены прямые затраты:

а) материалы на сумму 30 тыс. руб (Д 20.А — К 10);
б) зарплата — 10 тыс. руб. (Д 20.А — К 70);
в) отчисления на зарплату — 2,6 тыс. руб. (Д 20.А — К 69).
Всего по заказу А прямые расходы составили 42,6 тыс. руб.

  1. На субсчете 20.Б были учтены прямые затраты:

а) материалы на сумму 35 тыс. руб (Д 20.Б — К 10);
б) зарплата — 15 тыс. руб. (Д 20.Б — К 70);
в) отчисления на зарплату — 3,9 тыс. руб. (Д 20.Б — К 69).
Всего по заказу Б прямые расходы составили 43,9 тыс. руб.
Административно-хозяйственные расходы (АХР), учтенные на сч. 26, составили 36 тыс. руб. (на 2 заказа: А и Б)

1-й вариант:
Базой распределения АХР в учетной политике указана сумма оплаты труды, равная 25 тыс. руб. (10 + 15).

Косвенные расходы (АХР) были распределены следующим образом:
Д 20.А — К 26   (доля АХР на заказ А = 36 х 10 / 25 = 14,4 тыс. руб.)
Д 20.Б — К 26   (доля АХР на заказ Б = 36 х 15 / 25 = 21,6 тыс. руб.)

Следовательно, полная производственная с/с заказов составит:
   1) заказ А = 42,6 + 14,4 = 57 тыс. руб.
   2) заказ Б = 43,9 + 21,6 =  65,5 тыс. руб.

После подписания актов о выполнении заказов и определения суммы выручки, полная производственная с/с списывается проводками:
Д 90 — К 20.А   (списана с/с заказа А — 57 тыс. руб.);
 Д 90 — К 20.Б   (списана с/с заказа Б — 65,5 тыс. руб.);

2-й вариант:
В учетной политике указано, что АХР списываются на счет реализации, поэтому в конце отчетного периода будет сделана проводка Д 90 — К 26, а заказы будут закрыты на счет реализации по мере подписания актов об их выполнении и передачи заказчикам.

В этом случае будут сделаны проводки:
Д 90 — К 20.А   (списана фактическая с/с заказа А — 42,6 тыс. руб.)
Д 90 — К 20.Б   (списана фактическая с/с заказа Б — 43,9 тыс. руб.)
Д 90 — К 26  (списаны расходы на управление за период — 36 тыс. руб.)

Вопрос 2.4.3. Задания по учету производственных затрат (ПЗ № 12)

Задача 1
Стоимость ОС на начало года составляет 460 тыс. руб.
За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
1 год — 56 тыс. руб.,
2 год — 170 тыс. руб.,
3 год — 95 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 120 тыс. руб..
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации?

Задача 2
Стоимость объекта ОС — 100 тыс. руб.
Срок полезного использования — 18 месяцев (1,5 года).
Метод начисления амортизации — нелинейный (1 — 7 гр.).
Норма амортизации 14,3%
Определить сумму амортизации за 2-й месяц эксплуатации этого объекта.

Задача 3
Прямые расходы налогоплательщика в марте составили 1000 ден. ед., в т.ч. отпущено в переработку сырья на 400 ден. ед. (20 ед. изм.). Переработано полностью 15 ед. изм.
Определить сумму прямых расходов, учтенную при определении НБ по НП.

Задача 4
Организация получила кредит в сумме 100 тыс. руб. под 20% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 8,25%.
В каком размере проценты по долговому обязательству будут отнесены на внереализационные расходы в целях налогообложения?

Вопрос 2.4.4. То же, окончание (ПЗ № 13)

Задача 5
Определить суммы, перечисляемые в резерв по сомнительным долгам, за 2 квартала:
1-й квартал:
1) долг А — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней);
2) долг Б — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней);
3) долг В — 48 000 руб. (до 45 дней);
Сумма ранее созданного резерва = 0.
Доход фирмы в 1-м квартале равен 1,5 млн. руб.
2-й квартал:
1) долг А — 54 600 руб. (> 90 дней);
2) долг Б — погашен,
3) долг В — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней);
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.

Задача 6
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.12 г. выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за отгруженные товары по организации:
А — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.11 г.), резерв создан и учтен в 2011 г.
Б — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.12 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%),
В — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.12 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%).
Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб. (10% — 2,5 млн. руб.).
Рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, включаемую в с/с продукции (в составе внереализационных расходов).
 

Тема 2.5. Учет труда и заработной платы

Величина зарплаты зависит от количества и качества труда и устанавливается:
а) по тарифной ставке (сетке),
б) в соответствии с контрактом,
в) в виде должностного оклада,
но не может быть ниже уровня установленной минимальной зарплаты (МРОТ).
Согласно действующим нормативным актам включению в состав затрат на оплату труда и выплат социального характера подлежат (табл. 1):бу28Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% зарплаты (в отдельных случаях размер удержаний может достигать 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица и т.п.).
Верхний предел зарплаты в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается, но должностные оклады АУП имеют верхний предел.
Важным показателем, необходимым для расчета сумм различных доплат и выплат, является средняя заработная плата работника. Для ее расчета трудовым законодательством установлен единый порядок (ст. 139 ТК РФ).
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Требующийся для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Вопрос 2.5.1. Учет расчетов по зарплате

В трудовом законодательстве оговорено, что вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.
Основные понятия и определения по вопросам оплаты труда содержатся в ст. 129 ТК РФ:

  1. Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
  2. Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (доплаты, надбавки, премии и другие).
  3. Минимальная заработная плата (МРОТ) — гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
  4. Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
  5. Тарификация работы — отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
  6. Тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
  7. Квалификационный разряд — величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
  8. Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, показывающих насколько ставка какого-либо разряда выше ставки 1-го разряда.
  9. Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Практикуются следующие формы и системы заработной платы:
повремённая (простая и премиальная системы),
сдельная (простая и премиальная системы, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная).
Заработная плата при повременной форме оплаты труда определяется исходя из фактически отработанного времени и часовой (дневной) тарифной ставки, установленной для работников соответствующей квалификации.

Для расчета суммы повременной заработной платы может быть использована следующая формула:бу29Для стимулирования эффективности труда работников-повременщиков одинаковой квалификации простая повременная оплата труда может дополняться премиями за выполнение определенных показателей, предусмотренных положением о премировании. Размер премии зависит от вида трудовой деятельности и устанавливается обычно в процентах к тарифной заработной плате.
При простой сдельной системе оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости от количества и качества выработанной им продукции (выполненной работы):бу29 За выполнение и перевыполнение установленных заданий простая сдельная система оплаты труда может дополняться премиями. Такая система оплаты труда носит название сдельно-премиальной.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предполагает оплату выработки сверх установленной нормы по повышенным расценкам.  При этом расценки с каждым процентом перевыполнения норм повышаются прогрессивно.
Аккордная оплата труда применяется в тех случаях, когда из-за необходимости срочного выполнения работы заказчик готов оплатить единовременно весь их объем по более высоким сдельным расценкам.
Косвенная сдельная оплата труда устанавливается, как правило, для вспомогательных работников, обслуживающих станки и оборудование в основном производстве (например, для ремонтных рабочих).
Расценка здесь определяется путём деления тарифной ставки (оклада) такого работника на количество запланированной к выпуску основными рабочими-сдельщиками продукции.
Сумма косвенно-сдельной заработной платы вспомогательных работников определится умножением косвенной расценки на количество фактически изготовленной основными рабочими продукции.
Для поступления, хранения и выдачи денежных средств наличными организация создает спец. участок бухгалтерии — кассу.
Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Операции по движению денежных средств кассир выполняет согласно приказам руководителя и гл. бухгалтера.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:
1) обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
2) своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Документация по БУ кассовых операций.
Касса принимает наличные деньги по ПКО    (форма № КО-1)
При этом вносителю выдается квитанция к ПКО за подписью гл. бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации.

Выдача наличных денег производится:
1) по расходным кассовым ордерам   (РКО — форма № КО-2);
2) другим, соответствующим образом оформленным, документам:
а) платежным ведомостям;   
б) заявления на выдачу денег;   
в) счетам и др.
ПКО и РКО выписываются бухгалтером или гл. бухгалтером.

Зарплата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям (ПВ) без составления РКО на каждого получателя.
По истечении 3-х дней, установленных для выплаты зарплаты, бухгалтер выписывает РКО на общую выплаченную по ПВ сумму.
Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.
До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации ПКО и РКО с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств.

Вопрос 2.5.2. Учет удержаний из зарплаты

бу30бу31В ОАО «АБВГД» в январе 2014 года по счету 50 «Касса», субсчету «Касса организации», были учтены следующие хозяйственные факты:бу31бу31бу32Требуется:
1. Оформить приходный и расходный кассовые ордера по хозяйственным фактам, зарегистрированным 5 января 2013 г.бу32бу32бу332. Составить и записать в журнале учета хозяйственных фактов (форма 1) бухгалтерские проводки по операциям за январь 20__ г. на основании табл. 2.бу33бу33бу343. Заполнить лист кассовой книги на основании приходных и расходных кассовых ордеров за 5 января 20__ г. (форма 2)бу344. Зарегистрировать в книге приходных и расходных кассовых документов (форма 3.) все кассовые операции за январь 20__ г.бу355. Заполнить журнал-ордер №1 (форма 4.) и ведомость №1 (форма 5.) за январь 20__ г.бу36

Вопрос 2.5.3. Задания по составлению проводок по учету зарплаты и оформление документов (ПЗ № 14)

Задача 1
Зарплата производственных рабочих в Январе составила 200 тыс. руб. а рабочих вспомогательного производства – 100 тыс. руб. Отразить в бухгалтерских проводках начисление и выдачу зарплаты рабочим предприятия.

Задача 2
В Марте месяце работнице фирмы ЗАО «Элмон» Петровой И.В. начислена заработная плата
17 000 руб. На иждивении у Петровой И.В. находится один ребёнок.
В Марте месяце она, как акционер фирмы, получила дивиденды в размере 6 100 руб.
Петрова И.В. имеет право на налоговый вычет в размере 500 руб., а также на вычет в размере 1400 руб. на одного иждивенца.
Определить НДФЛ. Сделать записи в БУ по начислению и выдаче зарплаты.

Задача 3
Зарплата одинокой матери, имеющей на иждивении одного ребенка в возрасте до 18 лет, в июле месяце составила 12 400 руб. Ее зарплата за январь – июнь – 79 600 руб.
Определить налоговую базу по НДФЛ за январь – июль. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 4
Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (вдове), имеющей ребенка в возрасте 12 лет, ежемесячно начислялась зарплата за период январь – май в сумме 15 000 руб.
Работница 20 февраля вступила в повторный брак.
Требуется определить НДФЛ за период январь – май. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 5
Работнику организации, имеющего одного ребенка в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется зарплата в размере 7 000 руб. Определить налоговую базу и НДФЛ за январь – июнь. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 6
Работник организации, принимавший участие в 1986 г. в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в текущем налоговом периоде имел следующие доходы:бу37 Состав семьи: жена, сын 23 лет – курсант военного училища.
Требуется определить:
1. Суммы стандартных налоговых вычетом в каждом месяце.
2. Налоговую базу и НДФЛ за каждый месяц в отдельности.
3. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 7
Работник организации, имеющий право на стандартный налоговый вычет в 500 руб., в текущем налоговом периоде имел следующие доходы (руб.):бу37 Состав семьи: жена и двое детей в возрасте 21 и 23 лет, один из которых является студентом заочной формы обучения.
Требуется определить:
1. Суммы стандартных налоговых вычетов в январе – феврале и марте.
2. Налоговую базу и НДФЛ за январь – февраль и март месяцы.
3. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 8
Работник организации, имеющий право на стандартный налоговый вычет в 3 000 руб., в текущем налоговом периоде имел следующие доходы (руб.):бу38Состав семьи: жена, сын 23 года, курсант военного училища.
Требуется определить:
1. Суммы стандартных налоговых вычетов в январе – феврале и марте.
2. Налоговую базу и НДФЛ за январь – февраль и март месяц.
3. Сделать записи на счетах БУ.

Задача 9
Сотрудник организации имеет право на 2 стандартных налоговых вычета:
1) 3000 руб. как инвалид по ранению при исполнении воинских обязанностей,
2) 500 руб. как участник боевых действий в Афганистане.
На иждивении у него 2 ребенка. Зарплата за январь — 10 тыс. руб.
Определить НДФЛ и сумму к выдаче.

Задача 10
Физическое лицо получило в организации по основному месту работы ссуду на 100 тыс. руб. на 6 месяцев из расчета 2% годовых. Ссуда с процентами возвращена в срок.
Рассчитать сумму материальной выгоды, подлежащей налогообложению при ставке рефинансирования ЦБ РФ 9% годовых.
В каком порядке и кем уплачивается налог с дохода в виде материальной выгоды?
 

Тема 2.6. Учет готовой продукции

Вопрос 2.6.1. Учет выпуска и реализации готовой продукции

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на активном сч. 43.
Этот счет используется в отраслях материального производства.
При определении выручки по моменту оплаты (кассовый метод) для учета отгруженной. но еще не оплаченной продукции, может использоваться сч. 45 «Товары отгруженные». Д 45 — К 43 (или 40)
По мере оплаты денежные средства, поступившие от покупателей, зачисляются в Д 51 с К 90.
Одновременно стоимость реализованной продукции и оплаченных работ списываются с К 45 в Д 90.
Готовая продукция приходуется на склад в течение отчетного периода по фактическому количеству.
В конце месяца производится ее оценка, на основании которой делается проводка:
Д 43 — К 20 (принята на склад готовая продукция по фактической с/с).бу39
ТЕСТЫ

№ 1. Отрицательное отклонение в стоимости готовой продукции (фактические затраты меньше учетной цены) списывается в бухгалтерском учете проводкой:
а) Д 90 «Продажи» — К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
б) Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — К 90 «Продажи»;
в) Д 44 «Расходы на продажу» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 44 «Расходы на продажу».

№ 2. Положительное отклонение в стоимости готовой продукции (фактические затраты больше учетной цены) списывается в бухгалтерском учете проводкой:
а) Д 90 «Продажи» — К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
б) Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — К 90 «Продажи»;
в) Д 44 «Расходы на продажу» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 44 «Расходы на продажу».

№ 3. Оприходование на склад готовой продукции по нормативной стоимости отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
а) Д 43 «Готовая продукция» — К 20 «Основное производство»;
б) Д 43 «Готовая продукция» — К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
в) Д 90 «Продажи» — К 43 «Готовая продукция»;
г) Д 43 «Готовая продукция» — К 90 «Продажи».

№ 4. Списание фактических затрат, связанных с производством, при использовании нормативной стоимости продукции отражается проводкой:
а) Д 90 «Продажи» — К 20 «Основное производство»;
б) Д 44 «Расходы на продажу» — К 20 «Основное производство»;
в) Д 40 «Выпуск продукция (работ, услуг)» — К 20 «Основное производство»;
г) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 20 «Основное производство».

№ 5. Излишки готовой продукции на складе, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
а) Д 44 «Расходы на продажу» — К 20 «Основное производство»;
б) Д 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — К 90 «Продажи»;
в) Д 90 «Продажи» — К 28 «Брак в производстве»;
г) Д 43 «Готовая продукция» — К 91 «Прочие доходы и расходы».

№ 6. Суммы недостач, потерь, хищений готовой продукции (в оценке по учетным ценам) при их хранении в местах складирования, выявленные при инвентаризации, в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
а) Д 43 «Готовая продукция» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 43 «Готовая продукция»;
в) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 43 «Готовая продукция»;
г) Д 43 «Готовая продукция» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

№ 7. Организацией, осуществляющей розничную торговлю, к бухгалтерскому учету принята сумма торговой наценки:
а) Д 41 «Товары» — К 42 «Торговая наценка»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 42 «Торговая наценка»;
в) Д 90 «Продажи» — К 42 «Торговая наценка»;
г) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 42 «Торговая наценка».

№ 8. Организацией, осуществляющей снабженческо-сбытовую деятельность, отгружены покупателям товары с оптовой базы. В бухгалтерском учете этой организации данная хозяйственная операция будет отражена проводкой:
а) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 41 «Товары»;
б) Д 41 «Товары» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
в) Д 90 «Продажи» — К 41 «Товары»;
г) Д 45 «Товары отгруженные» — К 41 «Товары».

№ 9. Списана сумма торговых наценок в доле, приходящейся на покупную стоимость товаров, проданных организацией розничной торговли:
а) Д 41 «Товары» — К 42 «Торговая наценка»;
б) Д 42 «Торговая наценка» — К 41 «Товары»;
в) Д 90 «Продажи» — К 42 «Торговая наценка»;
г) Д 42 «Торговая наценка» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

№ 10. Вспомогательное производство, реализующее часть своей продукции сторонним организациям, фактическую производственную себестоимость этой продукции отражает в бухгалтерском учете следующим образом:
а) Д 23 «Вспомогательное производство» — К 90 «Продажи»;
б) Д 90 «Продажи» — К 23 «Вспомогательное производство»;
в) Д 23 «Вспомогательное производство» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 23 «Вспомогательное производство».

Вопрос 2.6.2. Задание на составление проводок по учету готовой продукции и финансовых результатов от ее реализации.
Контрольная работа по разделу 2 (ПЗ № 15)

Задача 1
Определить фактическую себестоимость готовой продукции (по однородной группе изделий) при нормативном методе учета затрат на производство.
Исходные данные:
1) Нормативная себестоимость продукции – 700 000 руб.
2) Перерасход по сравнению с текущими нормами составил в среднем 1 %.
3) Уменьшение текущих норм в результате оргтехмероприятий составило 0,5%.
Отразить себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете.

Задача 2
Определить фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции за отчетный период при следующих исходных данных:
1) Сальдо отклонений стоимости готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости от фактической производственной себестоимости на начало отчетного периода — 12 000 руб.
2) Сумма отклонений, учтенная в фактической производственной себестоимости готовой продукции – 18 000 руб.
3) Сальдо, учтенное на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости по состоянию на начало отчетного периода – 90 000 руб.
4) Стоимость готовой продукции, сданной производственными подразделениями на склад в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости за отчетный период – 1 100 000 руб.
5) Стоимость продукции, отгруженной по нормативной (плановой) производственной себестоимости за отчетный период – 1 000 000 руб.

Задача 3
Распределить расходы на транспортировку товаров между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца при следующих исходных данных:
1) Расходы на транспортировку на остаток товаров на начало месяца – 20 000 руб.
2) Расходы на транспортировку товаров в отчетном месяце – 240 000 руб.
3) Сумма товаров, проданных в отчетном месяце – 1 100 000 руб.
4) Остаток товаров на конец месяца – 200 000 руб.

Задача 4
Выручка от реализации рекламных услуг составила за месяц (с НДС) 1 180 000 руб.
Общая сумма расходов (прямые и косвенные) – 700 000 руб.
Отразить в бухгалтерском учете финансовый результат от реализации рекламных услуг.

Контрольная работа по разделу 2

Задание 1
Определите рентабельность деятельности коммерческого предприятия, основной и оборотный капитал которого 250 млн. руб. Доходы за год — 60 млн. руб., расходы — 40 млн. руб. Определите уровень прибыли в доходах предприятия. Сделайте выводы.

Задание 2
Подотчетному лицу на ПХН было выдано 10 000 руб. Были приобретены:
1) материалы на сумму 3 600 руб.,
2) набор инструмента стоимостью 4 800 руб.
3) канцтовары на 600 руб.
Остаток подотчетной суммы возвращен в кассу.
Отразить в бухгалтерских проводках данную хозяйственную операцию.

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий