Раздел 3. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей

11.07.2013

Тема 3.1. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности.

Любая предпринимательская деятельность связана с решением множества вопросов. Помимо главного вопроса: «Как заработать деньги», предпринимателю приходится решать много других сопутствующих проблем, таких как:
— регистрация деятельности,
— получение лицензии,
— сертификация продаваемых товаров и оказываемых услуг.
— уплата налогов и сборов и др.
Одним из первых у предпринимателя возникает вопрос: «Какие налоги необходимо заплатить?».
В российской налоговой системе существуют 2 режима (2 системы) налогообложения:
1. Общий режим налогообложения.
2. Специальные налоговые режимы.
Выбор системы налогообложения обуславливается
— волеизъявлением налогоплательщика.
— наличием ряда условий.
Согласно ст. 18 НК РФ, специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) упрощенная система налогообложения (УСН),
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД),
3) единый с/х налог (система налогообложения для с/х производителей),
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
5) патентная система налогообложения
Применение специального налогового режима означает замену уплаты ряда налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, на уплату одного либо освобождение от уплаты некоторых налогов.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрена уплата единого налога, заменяющего:
— НДФЛ, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
— НДС;
— НИ, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Иные налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, на общих основаниях.

Объектами налогообложения могут быть (по усмотрению налогоплательщика):
— доходы индивидуального налогоплательщика;
— доходы, уменьшенные на сумму регламентированных расходов.
Выбранный объект налогообложения не меняется в течение всего срока применения УСН.

Право перейти на УСН появляется у налогоплательщика, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации (без НДС) не превысил 45 млн. руб. (ст. 34612 НК РФ).
Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика, перешедшего на УСН, превысит 60 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик будет считаться пере-шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 34619 НК РФ).
Налоговые ставки регламентированы ст. 34620 НК РФ.
Если объектом налогообложения выбраны доходы – 6%.
Если же – доходы, уменьшенные на величину расходов от 5 до 15%.

И в первом, и во втором варианте сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) исчисляется налогоплательщиком исходя из ставки налога и соответствующей налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

Сумма к оплате определяется за вычетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые налоговые платежи уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 34621 и п. 2 ст. 34623 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» имеют право уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Согласно п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивают в установленном порядке по итогам налогового периода так называемый минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

С 2006 г. минимальный налог исчисляется за налоговый период в размере 1% от суммы полученных доходов.

Пример 1
Налогоплательщик получил по итогам налогового периода доходы в сумме 680 тыс. руб.,
а также понес расход в сумме 660 тыс. руб.
Сумма единого налога за налоговый период составляет 3 000 руб. [(680 — 660) ? 0,15].
Сумма минимального налога составляет 6 800 руб. (680 000 ? 0,01).
Налогоплательщик уплачивает минимальный налог (6 800 руб. > 3 000 руб.).

Пример 2
Доходы налогоплательщика по итогам года – 200 тыс. руб. Расходы составили – 370 тыс. руб. Убыток – 170 тыс. руб. Налоговая база для исчисления единого налога отсутствует.
По итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в сумме 2 000 руб. (200 000 ? 0,01).

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п. 7 ст. 34618 НК РФ.
Эта разница исчисляется по итогам налогового периода и включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов.

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – законами данных субъектов в отношении отдельных видов деятельности (п. 2 ст. НК РФ.)

Под вмененным доходом следует понимать потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ст. 34629 НК РФ), и используемый для расчёта вели-чины единого налога по установленной ставке (15% вменённого дохода).
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного налога.
Налоговый период – квартал (ст. 34630 НК РФ).
Срок уплаты налога — не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего квартала (п. 1 ст. 34632 НК РФ).
Срок предоставления налоговой декларации — не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 34632 НК РФ).

С 1 января 2013 года вводится новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения».
Ранее патенты являлись лишь разновидностью УСН.
Применяется этот режим, как и раньше, только ИП по определенным видам деятельности, переход на патенты является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения.
Средняя численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, которых предприниматель вправе привлекать за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек.
Это ограничение применяется по всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Патентная система может быть введена по 47 видам деятельности.
По сравнению с действующим законодательством их стало меньше.
Объясняется это тем, что сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, кроме этого, названия видов деятельности приведены в соответствие с ОКУН.
Появились и принципиально новые патенты:
* экскурсионные услуги; услуги по прокату;
* химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
* оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
* оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
* розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту;
* розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
«Услуги общественного питания» заменены на «услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту».
По сравнению с прошлым видов патентов стало меньше теперь их 47. Сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности.
А автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: «оказание авто-транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» и «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом».
При этом власти субъекта РФ вправе дополнить виды деятельности, переводимые на патент, из списка бытовых услуг ОКУН.
В целом новый патентный спецрежим похож на ранее действовавший.
Как и раньше, ставка налога составляет 6 процентов, получать патенты можно на 1 месяц или год, но в пределах календарного года, патент заменяет уплату НДФЛ, налог на имущество и НДС, за исключением импорта товаров, а также деятельности на основе договора просто-го/инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления.
Так же патент действует на территории того субъекта РФ, где он выдан, но сохранена возможность получать патент в другом субъекте.
Налоговой базой для исчисления налога является потенциально возможный к получению ИП годовой доход, размер которого устанавливают власти субъектов РФ.
Однако минимальная сумма прибыли не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
Размеры дохода индексируются на коэффициент-дефлятор, на 2013 год его размер равен 1.

Тема 3.2. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.

Индивидуальные предприниматели уплачивают в течение года авансовые платежи по налогу на свои доходы на основании налоговых уведомлений ИФНС, а по окончании налогового периода подают налоговую декларацию о фактически полученных доходах (ст. 227 НК РФ).
Срок уплаты НДФЛ индивидуальным предпринимателем:
1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой го-довой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Законодательством предусмотрен перечень физических лиц, которые обязаны подавать налоговые декларации о своих доходах (ст. 229 НК РФ).
Налоговую декларацию обязаны представлять:
1) физические лица ? индивидуальные предприниматели — по суммам полученных доходов;
2) частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой ? по суммам доходов, полученным от такой деятельности;
3) физические лица, исходя из сумм вознаграждения, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров (включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества);
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами ? исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица ? налоговые резиденты РФ, получающие доходы от зарубежных источников ? исходя из сумм таких доходов.
Налоговая декларация за истекший календарный год должна предоставляться не позднее
30 апреля следующего года.

При прекращении деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, обязаны в 5?дневный срок со дня прекращения своей деятельности предоставить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
В налоговых декларациях по НДФЛ указываются:
1) все полученные физическими лицами в налоговом периоде доходы;
2) источники их выплаты;
3) налоговые вычеты;
4) суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
5) суммы, фактически уплаченных в течение года авансовых платежей;
6) суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам года.

Пример 1
Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя с 1 марта текущего года. Деятельность будет осуществляться до конца года.
По результатам обследования установлены следующие данные:
1. Валовой доход за март – 28 000 руб.
2. Расходы, документально подтвержденные – 12 000 руб.
3. Фактический валовой доход за год составил – 295 000 руб.
4. Документально подтвержденные расходы – 105 000 руб.
Предпринимательская деятельность – единственное место работы.
На иждивении – двое детей до 18 лет.
Требуется:
1. Исчислить авансовые суммы НДФЛ по срокам уплаты.
2. Произвести перерасчет НДФЛ за год.
Решение (п. 8 – 10 ст. 227 НК РФ):
1. Предполагаемый доход предпринимателя за налоговый период:
(28 000 – 12 000) ? 10 месяцев = 160 000 руб.
2. Стандартный налоговый вычет:
на детей (до 280 000 руб. суммарного заработка): 1 400 ? 2 ? 10 = 28 000 руб.
3. Авансовые платежи НДФЛ – всего: (160 000 – 28 000) ? 0,13 = 132 000 ? 0,13 = 17 160 руб.
По сроку до 15.07: 17 160 / 2 = 8 580 руб.
По сроку до 15.10: 17 160 / 4 = 4 290 руб.
По сроку до 15.01: 17 160 / 4 = 4 290 руб.
Фактический доход предпринимателя: 295 000 – 105 000 = 190 000 руб.
4. Среднемесячный доход: 190 000 / 10 месяцев = 19 000 руб.
5. Стандартный налоговый вычет:
6. на детей (до 280 000 руб. суммарного заработка): 1 400 ? 2 ? 10 = 28 000 руб.
7. Фактические платежи НДФЛ за налоговый период: (190 000 – 28 000) ? 0,13 = 21 060 руб.
8. К доплате по сроку 15.07 следующего года: 21 060 – 17 160 = 3 900 руб.
(по налоговой декларации налогоплательщика – п. 4 ст. 229 НК РФ).

Пример 2
Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, при подаче декларации за истекший год заявил предполагаемый доход за минусом расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, в сумме 98 000 руб.
Фактический доход за этот год составил 198 900 руб., а документально подтвержденные рас-ходы – 40 200 руб. Гражданин является героем РФ.
Требуется:
1. Исчислить суммы авансовых платежей НДФЛ по срокам уплаты.
2. Произвести перерасчет и указать срок доплаты налога в бюджет.
Решение:
1. Авансовые платежи НДФЛ в текущем налоговом периоде:
Всего: (98 000 – 500 ? 12) ? 0,13 = 11 960 руб.
15.07: 11 960 / 2 = 5 980 руб.;
15.10 и 15 01 следующего года по 2 990 руб. (11 960 / 4).
2. НДФЛ за налоговый период: [(198 900 – 40 200) – 500 ? 12] ? 0,13 = 19 851 руб.
3. К доплате не позднее 15.07 следующего года: 19 851 – 11 960 = 7 891 руб.

Пример 3
Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя (единственное место работы). По данным книги учета доходов и расходов установлено:
IMG_0002
Требуется исчислить фактическую сумму НДФЛ за налоговый период и распределить по срокам уплаты авансовые платежи на следующий год.
Решение:
1. Профессиональный налоговый вычет: 276 000 ? 0,2 (20%) = 55 200 руб.
2. Чистый доход: 276 000 – 55 200 = 220 800 руб.
3. Среднемесячный доход: 220 800 / 12 = 18 400 руб.
4. Стандартный вычет на детей в течение всего года (доход < 280 000 руб.). НДФЛ за налоговый период: [220 800 – (1 400 ?2 ? 12)] ? 0,13 = 24 336 руб. 5. Авансовые платежи на планируемый год: 15.07 – 12 168 руб. (50%); 15.10 и 15.01 следующего за планируемым года – по 6 084 руб. (25%). Пример 4
Налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем (ИП), осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению (ремонт металлоизделий) и уплачивает ЕНВД.
В январе 2013 г. среднесписочная численность работников (включая ИП) — 6 чел., в феврале – 7 чел., в марте – 9 чел.
Значение базовой доходности – 7 500 руб. (ст. 34629 НК РФ). К1 – 1,569, К2 – 1,0.
Определить сумму вмененного дохода и ЕНВД.
Решение:
ВД = 7 500 ? (6 + 7 + 9) ? 1,569 ? 1,0 = 258 885 руб.
ЕНВД = 258 885 ? 0,15 = 38 832,75 руб.

Пример 5
Налогоплательщиком в 1 квартале исчислен авансовый платеж по УСН в сумме 50 тыс. руб.
Сумма уплаченных им страховых взносов составила 14 000 руб.
Определить общую сумму платежей за отчетный период.
Решение:
Сумма авансового платежа ЕН уменьшается на 14 000 руб.: (50 000 ? 0,5 > 14 000)
Общая сумма платежей 50 000 руб., в т.ч.:
— квартальный авансовый платеж по ЕН – 36 000 руб.
— страховые взносы – 14 000 руб.

Пример 6
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам года получены доходы в сумме 1 450 тыс. руб.; расходы составили 1 150 тыс. руб.
Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.
Решение:
Сумма ЕН: (1 450 – 1 150) ? 0,15 = 45 тыс. руб.
Сумма минимального налога: 1 450 ? 0,01 = 14,5 тыс. руб.
Налогоплательщик должен уплатить 45 тыс. руб.

Пример 7
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам года получены доходы в сумме 1 500 тыс. руб.; расходы составили 1 570 тыс. руб.
Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.
Решение:
Убыток – 70 тыс. руб. НБ отсутствует. Сумма минимального налога: 1 500 ? 0,01 = 15 тыс. руб.
Налогоплательщик должен уплатить 15 тыс. руб. (п. 7 ст. 34618 НК РФ)

Пример 8
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам года получены доходы в сумме 1 450 тыс. руб.; расходы составили 1 430 тыс. руб. Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.
Решение:
ЕН = (1 450 – 1 430) ? 0,15 = 3,0 тыс. руб. Минимальный налог = 1 450 ? 0,01 = 14,5 тыс. руб.
Налогоплательщик должен уплатить 14,5 тыс. руб.
Разница в 11,5 тыс. руб. подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении НБ по налогу на следующий год (абз. 4 п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Пример 9
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам 2011 г. получены доходы в сумме 900 тыс. руб.; расходы составили 1 100 тыс. руб. По итогам 2012 г. получены доходы 1 300 тыс. руб.; расходы – 800 тыс. руб.
Определить сумму единого налога в 2012 г.
Решение:
Сумма минимального налога в 2011 г. составляет: 900 тыс. руб. ? 0,01 = 9 тыс. руб.
Итого за 2011 г. сумма убытка составила 209 тыс. руб. (200 + 9 = 209 тыс. руб.).
НБ за 2012 г. составляет 1 300 – 800 = 500 тыс. руб. Сумма ЕН = 500 ? 0,15 = 75 тыс. руб.
Сумма минимального налога = 1 300 ? 0,01 = 13 тыс. руб.
К оплате – 75 тыс. руб. Сумма убытка, принимаемая к уменьшению НБ, равна 209 тыс. руб.
Сумма ЕН с учетом убытка 2011 г. = (500 – 209) ? 0,15 = 43,65 тыс. руб.

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий