Раздел 1. Основы теории бухгалтерского учета

14.06.2015

Тема 1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Первая книга по бухгалтерскому учету, обобщающая накопленные практикой идеи, правила ведения учета, написана более 500 лет назад (издана в Венеции в 1494 г.) выдающимся итальянским математиком, другом и соратником Леонардо да Винчи, профессором ряда университетов (Милана, Флоренции и др.) и Римской Академии Лукой Пачоли.
Книга называлась «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Один из ее разделов (трактат XI «О счетах и записях») и был посвящен бухгалтерскому учету.
Слово «бухгалтер» возникло в Германии (в переводе с немецкого — книгодержатель).
Выдающийся венецианский бухгалтер Вольфганг Швайкер (XV в.) сформулировал цель бухгалтерского учета.
Он:

  • подчеркнул, что двойная запись позволяет вскрыть величину прибыли;
  • определил двойную запись как метод бухгалтерского учета;
  • ввел правило «нет записи без документов»;
  • составил прототип современного плана счетов бух. учета;
  • одним из первых опубликовал словарь бухгалтерских терминов.

Изучение теории БУ целесообразно начинать с толкования самого понятия «учет», с которым каждый неоднократно встречается в повседневной жизни, но при этом не задумывается о его содержании.
Слагаемые любого учета:
— наблюдение (обследование);
— измерение;
— регистрация результатов наблюдения и измерения;
— обобщение полученных данных.

Субъектом учета для предпринимателя является организация (фирма, компания, концерн и др.).
В соответствии с Гражданским кодексом РФ под словом «организация» понимается любое юридическое лицо.
Для осуществления хозяйственной деятельности организации (предприятия) необходимы 3 условия:

  • наличие капитала;
  • умение правильно вести учет;
  • умение содержать свои дела в порядке (где нет порядка, там начинается беспорядок).

Для производственной организации основными хозяйственными процессами являются:
— процесс снабжения (заготовление ТМЦ);
— процесс производства;
— процесс продажи продукции, созданной в процессе производства, и связанный с ним процесс обслуживания покупателей этой продукции.

Каждый хозяйственный процесс складывается из множества хозяйственных операций (поступление МЦ на склад, их расходование, оплата счетов поставщиков, реализация продукции и т.д.).
Необходимое условие отражения каждой хозяйственной операции в учете — наличие правильно оформленного документа.
Именно хоз. операции определяют сущность БУ. При их осуществлении важно решить следующие 3 проблемы:
  Необходимо:

  1. установить время совершения хозяйственной операции, а значит и то время, когда она должна быть зарегистрирована (проблема идентификации);
  2. установить стоимостное выражение хоз. операции (проблема оценки);
  3. определить, каким образом операция должна быть отражена в учете (проблема классификации).

Точность ответа на вопросы по каждой из трех названных проблем определяет точность результатов учета.
Бухгалтер должен придерживаться правила — хоз. операция регистрируется на момент:

— перехода прав собственности от продавца к покупателю,
— отражения в договоре возникшего обязательства заплатить.

По общепринятым бухгалтерским принципам стоимость (фактическая себестоимость) определяется на момент совершения операции.
Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, их движении (поступлении и выбытии, образовании и погашении).
За соблюдение правил учёта и отчётности  (на основе нормативной документации)   предприятия и организации несут как административную, так и уголовную ответственность.

Потребности различных групп пользователей в информации определяются их интересами:

  1. Инвесторы (окупаемость вложенных средств, рост совокупной стоимости организации).
  2. Работники фирмы (охрана труда, ставки оплаты труда).
  3. Кредиторы (заимодавцы) (уверенность в погашении задолженности по сумме займа и %%, защита на случай неплатежа).
  4. Поставщики и организации, продающие товары в кредит (своевременность погашения кредиторской задолженности, кредитоспособность организации).
  5. Клиенты и покупатели (надежность поставок, т.е. уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность).
  6. Правительственные органы (налоговые платежи и хозяйственная статистика).

БУ по сравнению с другими видами учета (оперативным, статистическим) имеет ряд особенностей:

  1. является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хоз. процессов и явлений;
  2. строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в БУ только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;
  3. использует специфические приемы и способы обработки учетных данных (систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.);
  4. применяет все три вида измерителей (натуральные, трудовые, денежные), но особо важную роль играет денежный измеритель, т.к. он обеспечивает получение обобщающих показателей;
  5. организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

В процессе сбора и регистрации информации о фактах хоз. деятельности в системе БУ одновременно производится: контроль законности совершенных операций; контроль правильности документального оформления; логический и арифметический контроль.

Пользователи бухгалтерской информации — это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.
К бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как:
1) объективность (отражение учетной информации без ее искажения в интересах определенных пользователей);
2) достоверность (каждый факт хоз. деятельности д.б. зафиксирован в письменной форме, т.е. документально оформлен);
3) своевременность (формирование учетной информации по мере совершения хоз. операций);
4) оперативность (своевременное представление учетных данных для управления производством);
5) полнота (сбор и представление всей учетной информации, необходимой для управления,  исключение излишней информации,  дублирования и ненужных показателей)
6) экономичность (стоимость получения учетной информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации);
7) ясность и доступность (возможность прямого использования учетной информации для целей управления);
8) значимость (возможность оказывать влияние на принятие управленческого решения).

 Под организацией БУ понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хоз. деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основными слагаемыми системы организации БУ являются:

  • первичный учет и документооборот;
  • инвентаризация;
  • план счетов БУ;
  • формы БУ;
  • формы организации учетно-вычислительных работ;
  • объем и содержание отчетности.

Общие принципы построения БУ на предприятии:

  1. гос. регулирование БУ (Минфином РФ и др. ведомствами).
    Государство определяет:
    • общие принципы организации и ведения БУ;
    • состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности;
    • хозяйственных субъектов, обязанных вести БУ;
    • их права, обязанности и ответственность;
  2. сочетание гос. регулирования БУ с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении БУ, его рационализации и совершенствовании;
  3. постоянное повышение роли БУ в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей;
  4. обеспечение аналитичности данных БУ, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
  5. постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники БУ, НОТ бухгалтерских работников.

    Предметом БУ является имущество организации, их обязательства.
Ни в одном нормативном документе по БУ нет определения этих понятий. Следовательно, при трактовке предписаний нормативных документов необходимо исходить из определений имущества и обязательств, содержащихся в ГК РФ.

В связи с этим, фактически, предметом БУ объявляется, прежде всего, гражданско-правовое (юридическое) содержание фактов хоз. жизни, т.е. формируется 2 важнейших правила:
    1) правило построения актива по признаку права собственности;
    2) правило отражения в учете обязательств, исходя из их номинальных сумм, без учета фактора временной ценности денег.
Эти 2 общих принципа определяют очень многие правила отражения в БУ конкретных хоз. операций.

Например:
    1) признание выручки от продажи только после перехода к покупателю права собственности на товар;
    2) оценка финансового результата от продаж как разницы между суммами обязательств покупателей и обязательств перед поставщиками товаров и т.д. и т.п.

Выход российских предприятий на внешние рынки в условиях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования БУ в РФ, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты.
При наличии общих методологических принципов БУ правила его ведения во всех странах различны.
Но при всем их многообразии можно выделить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению БУ и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенными являются следующие 3 модели учетных систем:

  1. Британо-американская модель (Англия, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).

Принципы учета устанавливаются в большей мере предприятиями, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на гос. контроль.

  1.  Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).

 Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем предприятиями. Учет ориентирован на потребности инвесторов и на гос. контроль.

  1. Южно-американская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).

 Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на гос. контроль, чем на потребности инвесторов (при высоком уровне инфляции).

Разные подходы к формированию систем БУ предопределяют различия систем учета.
Естественным является стремление к их унификации в соответствии с международными стандартами. Стандарты носят долговременный характер, к соглашению по их соблюдению присоединились многие страны.
Россия также планирует постепенный переход на МСФО, но при этом стремиться сохранить национальные достоинства отечественной системы БУ.

Вопросы по теме 1.1

  1. Как сформулировал цель бухгалтерского учета Вольфганг Швайкер?
  2. Назовите и охарактеризуйте основные хозяйственные процессы.
  3. Что понимается под бухгалтерским учетом?
  4. В чем заключаются особенности организации и ведения БУ?
  5. Какие требования предъявляются к бухгалтерской информации?
  6. Охарактеризуйте предмет БУ.
  7. Назовите и охарактеризуйте наиболее распространенные модели учетных систем.

Тема 1.2. План счетов бухгалтерского учета (БУ)
 
Вопрос 1.2.1. Содержание счетов БУ, правила записи на счетах

Объекты бухгалтерского учета.

  1. Активы — хозяйственные средства (имущество и долги организации — «Счета к получению»).
  2. Пассивы — источники образования хозяйственных средств (капитал и долговые обязательства организации — «Счета к оплате»).
  3. Хозяйственные процессы (совокупность хоз. операций).
  4. Финансовые результаты (прибыль, убыток).

Счета БУ предназначены для группировки и текущего учёта однородных хозяйственных операций.
На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счёт для ведения текущих записей хоз. операций.
Что значит текущих записей?
Это значит, что в течение определённого периода (месяца, квартала, года) с хоз. средствами и их источниками происходят изменения: они приходуются, расходуются, начисляются, возвращаются и т.д. Все эти изменения надо по мере их совершения фиксировать (записывать). Т.о., на основании первичных документов ведутся записи на бухгалтерские счета. Строение счетов одинаково — это таблица двухсторонней формы: левая сторона наз. «Дебет» (лат. — должен), правая — «Кредит» (лат. — верит).
Сумма, которая первоначально записывается в счёт, называется «остаток» или «сальдо» на начало месяца.
Затем в течение месяца на счёте записываются хоз. операции, в конце месяца подсчитываются обороты по Д и К и выводится новый остаток.

Запись на счёте м.б. произведена в том случае, если что-то изменилось в результате операций (увеличилось или уменьшилось).
Для правильной записи необходимо знать следующие правила.

Правило 1:

В организации открывается столько счетов, сколько существует объектов учёта, т.к. каждый счёт контролирует свой объект.

Правило 2:

Счета ведут (заполняют) в течение месяца.
В начале месяца их «открывают», т.е. дают наименование, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников.
В течение месяца отражают изменения (увеличения или изменения в отдельности).
В конце месяца подсчитывают обороты (суммарное движение) и остатки средств по расчётным операциям в результате работы предприятия за месяц.
При нулевом остатке счёт закрывается (существуют счета, которые обязательно закрываются в конце месяца, некоторые в конце года).

Правило 3:

Счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.
В конце учётного периода (месяца, квартала, года) по данным остатков на счетах составляют баланс (состояние средств предприятия и их источников на первое число).

Правило 4:

Заполняют счета по данным первичных бухгалтерских документов, из которых берут сумму, и в зависимости от того, что изменилось и как (увеличилось или уменьшилось), записывают на соответствующем счёте (Д или К).

Правило 5:

Счета бывают:
— активные,
— пассивные,
— активно-пассивные.
    Активные счета — это счета, предназначенные для учёта движения хоз. средств предприятия, производственных и непроизводственных затрат (например, счета «Касса», «Материалы», «Готовая продукция» и др.), т.е. те средства, которые отражаются в активе баланса по соответствующим статьям.
    Пассивные счета — это счета, предназначенные для учёта движения источников хоз. средств предприятия (например, счета «Уставный капитал», «Краткосрочные кредиты банков» и т.д.), т.е. статьи пассива баланса.
    Активно-пассивные счета — это счета, объединяются свойства активных и пассивных счетов, т.е. на них записываются как размещение хоз. средств, так и источники привлечённых средств.
Остатки по этим счетам могут находиться и в активе, и в пассиве баланса (например, счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Правило 6:

Порядок записи на счетах определяется соответствующей схемой.бу01
 Запрещается приводить в балансе сальдо в свёрнутом виде, т.е. как разность между разными видами задолженности.
В актив баланса идёт дебиторская задолженность, в пассив баланса — кредиторская задолженность.
Полный перечень счетов приводится в «Плане счетов бух. учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» — (номинально 99 счетов).

В Плане счетов
первые 7 разделов связаны в основном с формированием показателей бухгалтерского баланса,
8-й раздел — главным образом, с отчётом о прибылях и убытках.

    Основные разделы Плана счетов:

  1. Внеоборотные активы (счета 01 — 09).
  2. Производственные запасы (счета 10 — 19).
  3. Затраты на производство (счета 20 — 39).
  4. Готовая продукция и товары (счета 40 — 49).
  5. Денежные средства (счета 50 — 59).
  6. Расчёты (счета 60 — 79).
  7. Капитал (счета 80 — 89).
  8. Финансовые результаты (счета 90 — 99)

Фактически одно производственное предприятие использует в среднем около 60 счетов. Кроме того, практикуются т.н. забалансовые счета.

    Они предназначены:
1)  для учёта средств, не принадлежащих организации, но находящиеся:
а) в её распоряжении (счёт 001 «Арендованные ОС», счёт 005 «Оборудов., принятое для монтажа»),
б) на ответственном хранении (счёт 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»),
в) в переработке (счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»),
г) принятые на комиссию (счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»);
2)  для учёта износа отдельных объектов ОС (счёт 010 «Износ ОС»), в частности жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и др. аналогичных объектов.
3)  для учёта условных прав (счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей  полученные», счёт 007 «Списанная в убыток задолжен. неплатёжеспособных дебиторов»).
4)  для учёта условных обязательств (счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).
5)  для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счёт 006  «Бланки строгой отчётности», счёт 011 «ОС, сданные в аренду»).

Важным методом ведения бух. учёта является двойная запись.
Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бух. учета — по Д одного счёта и К другого.
Двойственное отражение содержания хоз. операций вызвано двойственным изменением: хозяйственных средств и источников их образования.

   В бух. учёте должно соблюдаться равенство между оборотами по Д всех счетов и оборотами по К всех счетов.
Следует отметить, что учёт операций на забалансовых счетах ведётся без применения двойной записи, т.е. бухгалтерская запись содержит не традиционные Д и К корреспондирующих счетов, а только Д или К забалансового счёта.
По Д забалансовых счетов отражают получение ценностей, возникновение обязательств.
По К — их выбытие (списание).
Учёт по каждому забалансовому счёту рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учёта имущества или обязательств.

 Корреспонденция счетов взаимосвязь между счетами, обусловленная отражением хоз. операции.
Корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой (записью).
    Пример. Для выдачи зарплаты с расчётного счёта в кассу поступили наличные деньги в сумме 500 000 руб.
Данная хоз. операция выражается проводкой (корреспонденцией): Д сч. 50 «Касса» — К сч. 51 «Расчётный счёт».

Синтетический и аналитический учёт

Синтетический счёт — счёт бух. учёта, на котором ведётся учёт информации о составе и движении хоз. средств и источников их образования в обобщённом виде и в едином денежном измерении.
Например, счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» показывает состояние общей задолженности предприятия бюджету по всем, установленным законодательством, налогам.
Этот счёт является синтетическим.
На счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» имеющаяся общая задолженность состоит из задолженностей по видам платежей: налогу на прибыль, НДФЛ, НДС и др.

Учёт по видам платежей ведётся на аналитических счетах.

Записи на синтетическом счёте (68) и соответствующих ему аналитических счетах (68.1, 68.2 и т.д.) делаются на основе одних и тех же документов.
Обороты по Д и К синтетического счёта должны быть соответственно равны общей сумме всех оборотов по объединяемым им аналитическим счетам.
Субсчёт (аналитический счёт) представляет собой дополнительную, промежуточную группировку данных об отдельных объектах учёта в составе синтетического счёта.

Вопрос 1.2.2. Записи хоз. операций на активных и пассивных счетах БУ (ПЗ № 1)
 
Вопросы:

  1. Когда можно сказать, что у предприятия есть дебиторы?
  2. Когда говорят, что предприятие имеет кредиторскую задолженность?
  3. Назовите денежные счета. Какова их структура?
  4. Назовите контрактивный счет. Его назначение.
  5. Что учитывается на счетах расчётов? Перечислите их.
  6. Охарактеризуйте структуру сч. № 20 «Основное производство».
  7. Что отражается по Д и К сч. № 90 «Продажи»?
  8. Как определить результат от реализации по сч.№ 90 «Продажи»?

Задание 1

Укажите правильную корреспонденцию счетов по следующим хоз. операциям.бу02бу03

ТЕСТЫ

№ 1. Что такое план счетов бухгалтерского учета?
а) перечень всех аналитических счетов, используемых в бухгалтерском учете;
б) совокупность синтетических и аналитических счетов;
в) совокупность синтетических, аналитических и субсчетов;
г) классификатор общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета.

№ 2. Предметом бухгалтерского учета являются:
а) хозяйственные средства и их источники;
б) хозяйственные процессы и их результаты;
в) хозяйственные средства, источники хозяйственных средств, хозяйственные процессы и их результаты.

№ 3. В системе хозяйственного учета в РФ выделяются следующие виды учета:
а) оперативный, статистический, управленческий;
б) оперативный, статистический, налоговый;
в) оперативный, статистический, бухгалтерский;
г) финансовый и управленческий;
д) оперативный, статистический, финансовый.

№ 4. Все виды временно привлеченных источников образуют задолженность:
а) кредиторскую;
б) дебиторскую;
в) краткосрочную;
г) долгосрочную.

№ 5. Бухгалтерские счета — это:
а) счета предприятия, открытые в банке;
б) счета, предъявленные предприятию поставщиками;
в) регистры бухгалтерского учета;
г) счета, предъявленные предприятием заказчикам.

№ 6. По своей сути двойная запись — это:
а) способ формирования результатов основного производства;
б) разновидность учетных регистров;
в) метод бухгалтерского учета;
г) предмет бухгалтерского учета.

№ 7. Простая запись в учете:
а) применяется в промышленности;
б) применяется в торговле;
в) применяется на забалансовых счетах;
г) не применяется.

№ 8. Бухгалтерская проводка — это:
а) показатель успешной работы предприятия;
б) любая запись в бухгалтерском учете;
в) запись хозяйственной операции на основании первичного документа;
г) платежное поручение.

№ 9. Субсчет — это:
а) счет синтетического учета;
б) счет аналитического учета;
в) система показателей дочернего общества;
г) способ группировки забалансовых счетов.

№ 10. Аналитические счета содержат:
а) только денежные показатели;
б) только натуральные показатели;
в) только денежные и натуральные показатели;
г) денежные и натуральные показатели.

№ 11. Синтетические счета содержат:
а) только денежные показатели;
б) только натуральные показатели;
в) только денежные и натуральные показатели;
г) денежные и натуральные показатели.

№ 12. Если по активному счету СК = 0, то:
а) в учете допущена ошибка;
б) счет не является активным;
в) обороты по дебету и кредиту равны;
г) оборот по кредиту равен фактической сумме хозяйственных средств.

№ 13. Если по пассивному счету СК = 0, то:
а) в учете допущена ошибка;
б) обороты по дебету и кредиту равны;
в) сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны обороту по дебету;
г) оборот по дебету равен сумме источника хозяйственных средств.

№ 14. Забалансовые счета используются для:
а) сокрытия объектов налогообложения;
б) контроля за деятельностью фирмы;
в) анализа финансовых результатов;
г) отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, которые не влияют на баланс фирмы, а также для учета средств, принятых фирмой на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

№ 15. Первичный бухгалтерский документ — это:
а) журнал регистрации кассовых операций;
б) доверенность;
в) счет-фактура;
г) финансовый отчет;
д) бухгалтерский баланс.

№ 16. Форма бухгалтерского учета на предприятии устанавливается:
а) Министерством финансов России;
б) Центральным банком России;
в) главным бухгалтером самостоятельно;
г) приказом руководителя об учетной политике на год.

№ 17. Объектами бухгалтерского учета являются:
а) первичные учетные документы;
б) имущество и обязательства организации;
в) имущество, обязательства и хозяйственные процессы;
г) внеоборотные и оборотные активы.

№ 18. В финансовом учете применяются:
а) натуральные измерители;
б) только денежные измерители;
в) только трудовые измерители;
г) денежные, натуральные, трудовые измерители.

№ 19. Что представляют собой бухгалтерские счета, собранные в документе «План счетов бухгалтерского  учета»?
а) счета, предъявленные данному предприятию поставщиками за доставленные ТМЦ и оказанные услуги;
б) счета предприятия, открытые в банке для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов с другими предприятиями;
в) регистры, предназначенные для учета изменений в состоянии хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в результате хозяйственных операций;
г) счета, предъявленные клиентам предприятия за отгруженную продукцию.

№ 20. При использовании метода двойной записи составляются бухгалтерские проводки. Бухгалтерская проводка — это:
а) запись хозяйственной операции на бухгалтерском счете;
б) указание наименований корреспондирующих счетов;
в) наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и запись суммы хозяйственной операции в дебет одного счета и кредит другого;
г) отражение ТМЦ в регистрах бухгалтерского учета.

№ 21. При открытии активного счета начальное сальдо записывается:
а) одновременно и дебет и кредит счета;
б) в дебетовом обороте;
в) в дебет счета;
г) в кредит счета.

№ 22. При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается:
а) одновременно и дебет и кредит счета;
б) в дебетовом обороте;
в) в дебет счета;
г) в кредит счета.

№ 23. На активных счетах отражаются:
а) основные средства;
б) начисленная зарплата;
в) резервный капитал;
г) начисленные налоги.

№ 24. На забалансовых счетах ведется:
а) двойная запись;
б) простая запись;
в) двойная и простая запись;
г) запись нематериальных активов.


Тема 1.3. Бухгалтерский баланс
 
Вопрос 1.3.1. Понятие баланса, его строение

Завершающим этапом учётного процесса является бухгалтерская отчётность (по типовым формам, разработанным и утвержденным МФ РФ).
В состав отчётности как основные входят такие формы:
— бухгалтерский баланс (ф. № 1),
— отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2).

Разделы баланса:

Актив:
I. Внеоборотные активы (НМА, ОС, долгосрочные фин. вложения).
II. Оборотные активы (запасы, НДС по МЦ, дебиторская задолженность, краткосрочные фин. вложения, денежные средства, прочие).

Пассив:
III. Капитал и резервы (уставный, добавленный и резервный капиталы, прибыль).
IV.  Долгосрочные обязательства (займы и кредиты).
V.  Краткосрочные обязательства (займы и кредиты, кредиторской задолженность и т.п.)

 Квартальная и годовая отчётность представляется в налоговую инспекцию, органы статистики, внебюджетные фонды.

Разделим лист на 2 части:
В одной части будем отражать средства предприятия после каждой хозяйственной операции на определенную дату.
В другой — источники образования этих же средств на ту же дату.

Это очень важная таблица.

Левая часть таблицы ……………………………………………………… Правая часть таблицы
Средства ……………………………………………………………….. Источники образования средств

(Учредитель внёс для образования предприятия 500 000 руб.)
1. Деньги 500 000 ………………………………………………….. 1. Уставный капитал 500 000
____________________________________________________________________
Итого    500 000 ……………………………………………………………. Итого    500 000
На предприятии появились средства — деньги.
И одновременно отмечаем, что источник этих средств — вклад учредителя

(Предприятие взяло ссуду в банке 1 000 000 руб.)
2. Деньги 1 500 000 ………………………………………………… 2а. Уставный капитал 500 000
…………………………………………………………………………. 2б. Ссуда банка   1 000 000
____________________________________________________________________
Итого   1 500 000 …………………………………………………………… Итого   1 500 000
Количество средств на предприятии увеличилось, их стало 1 500 000.
Источники: 500 000 — Уставный капитал, 1 000 000 — ссуда банка.

(Получено от другого предприятия в виде аванса 2 000 000 руб.)
3.Деньги 3 500 000 …………………………………………………. 3а. Уставный капитал   500 000
…………………………………………………………………………..3б. Ссуда банка    1 000 000
…………………………………………………………………………..3в. Размер аванса    2 000 000
____________________________________________________________________
Итого   3 500 000 ……………………………………………………………. Итого   3 500 000
Денежные средства на предприятии 3 500 000.
Источники: 500 000 — Уставный капитал, 1 000 000 — ссуда банка, 2 000 000 — аванс, (т.е. привлечены средства).

(Предприятие приобрело материалы на 2 500 000 руб.)
В результате этой хозяйственной операции денег осталось 1 000 000 руб., и появились материалы на 2 500 000 руб. (общая сумма средств и их источников не изменилась)
4а. Деньги       1 000 000 ……………………………………………..4а. Уставный капитал    500 000
4б. Материалы 2 500 000 ……………………………………………4б. Ссуда банка        1 000 000
……………………………………………………………………………4в. Размер аванса       2 000 000
____________________________________________________________________
Итого   3 500 000 …………………………………………………………… Итого   3 500 000
Сумма средств на предприятии 3 500 000 руб.
Сумма источников их образования — 3 500 000 руб.   Источники образования средств не изменились.

(На изготовление продукции израсходовали материалов на 1 500 000 руб.)
В результате этой операции материалов осталось на 1 000 000 руб., но появились готовая продукция  на 1 500 000 руб.(в примере упрощённо без других затрат). Общая сумма средств на предприятии не изменилась (изменился состав).
5а. Деньги        1 000 000 …………………………………………….. 5а. Уставный капитал   500 000
5б. Материалы 1 000 000 ……………………………………………. 5б. Ссуда банка           1 000 000
5в. Продукция  1 500 000 ……………………………………………. 5в. Размер аванса        2 000 000
____________________________________________________________________
Итого   3 500 000 …………………………………………………………… Итого   3 500 000
Источники образования средств предприятия и их сумма остались прежними.
Сумма хозяйственных средств равна сумме источников образования этих средств.

(Готовую продукцию реализовали за 2 000 000 руб.)
Средства увеличились на 500 000 руб. (2 000 000 — 1 500 000), и эти 500 000 руб. — прибыль, полученная от реализации готовой продукции (источник увеличения средств)
6а. Деньги        1 000 000 …………………………………………….. 6а. Уставный капитал    500 000
6б. Материалы 1 000 000 ……………………………………………. 6б. Ссуда банка           1 000 000
6в. Выручка      2 000 000 ……………………………………………. 6в. Размер аванса        2 000 000
……………………………………………………………………………. 6г. Прибыль   500 000
____________________________________________________________________
Итого   4 000 000 …………………………………………………………….. Итого   4 000 000

Как видим, источники образования средств классифицируются на:
— собственные источники,
— кредиты банка,
— другие заёмные средства, прочие источники привлечения (чужих) средств.
Сумма средств предприятия должна быть равна сумме источников.

Бухгалтерский баланс — это двусторонняя таблица, в которой записаны:
в левой стороне (активе) — остатки средств на определённую дату,
в правой стороне (пассиве) — остатки источников средств на эту же дату.

Пример 1

А. Размещение средств предприятия — 1 000 000 руб. (актив):

Внеоборотные активы              730 000
    в том числе:  
       а) здания и сооружения 420 000
       б) машины и оборудование 250 000
       в) транспортные средства   60 000
    Оборотные средства                    270 000
    в том числе:  
       а) сырьё и материалы 130 000
       б) топливо   25 000
       в) запасные части     5 000
       г) НДС по приобрет. МЦ     3 000
       д) незаверш. производство     8 000
       е) готовая продукция   22 000
       ж) касса     2 000
       з) расчётный счёт   50 000
       и) дебиторы   25 000
П. Источники образования средств — 1 000 000 руб. (пассив):
    Капитал и резервы                          875 000
    в том числе:
       а) уставный капитал 750 000
       б) прибыль 125 000
    Краткосрочные обязательства      125 000
    в том числе:
      а) задолженность по зарплате и страховым взносам   40 000
      б) ссуда банка   30 000
      в) долг перед поставщиками   45 000
      г) долг перед бюджетом     6 000
      д) прочие кредиторы     4 000

Пример 2

Сгруппировать средства предприятия и источники их образования.

1.Вспомогательные материалы        820
2.Тара и тарные материалы        150
3.Транспортные средства   80 000
4.Денежные средства на р/счет 120 000
5.Сырьё и материалы   95 000
6.Незавершенное производство   30 000
7.Готовая продукция на складе   26 000
8.Деньги в кассе        100
9.Задолженность подотчётных лиц          18
10.П/фабр. собств. производства   22 000
11.Топливо   30 000
12.Краткосрочные кредиты        500
13.Прибыль 280 000
14.Товары отгруженные   20 500
15.Расходы будущих периодов        600
16.Денежные средства на валютном счёте        200
17.Задолженность поставщику за материалы     4 800
18.Прочая дебиторская задолженность     1 650
19.Векселя полученные
(денежное долговое обязательство)
    1 000
20.Сберегательный сертификат
(разновидность облигаций)
    5 000
21.Здания цехов 604 000
22.Уставный капитал 804 738
23.Задолженность органам соцстраха     1 500
24.Задолженность по зарплате     7 500
25.Нематериальные активы   62 000
Итого: 2 198 076  руб.

Решение примера 2

А. Размещение средств предприятия — 1 099 038 руб. (актив):
Внеоборотные активы            746 000
в том числе:
   а) транспортные средства   80 000
   б) здания цехов 604 000
   в) нематериальные активы   62 000
Оборотные средства                    353 038
в том числе:
   а) вспомогательные материалы       820
   б) тара и тарные материалы       150
   в) денежные средства на р/счет 120 000
   г) сырьё и материалы   95 000
   д) незавершенное производство   30 000
   е) готовая продукция (склад)   26 000
   ж) деньги в кассе        100
    з) задолженность подотчётных лиц          18
    и) собственные полуфабрикаты   22 000
    к) топливо   30 000
    л) товары отгруженные   20 500
    м) расходы будущих периодов        600
н) денежные средства на р/счете       200
   о) прочая дебитор. задолжен.     1 650
   п) векселя полученные     1 000
   р) сберегательный сертификат     5 000
П. Источники образования средств — 1 099 038 руб. (пассив)
Капитал и резервы                    1 084 738   
в том числе:
   а) уставный капитал 804 738
   б) прибыль 280 000
Краткосрочные обязательства      14 300    
в том числе:
   а) краткосрочные кредиты        500
   б) задолженность поставщику     4 800
   в) задолженность соцстраху     1 500
   г) задолженность по зарплате     7 500

Вопрос 1.3.2. Взаимосвязь между счетами и балансом

Средства и источники предприятия в процессе хозяйственной деятельности изменяются. В связи с этим происходит изменение и статей баланса.
В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно выделить в 4 типа.

1-й тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса:
— одна статья увеличивается,
— другая уменьшается на ту же сумму.

А + а — а = П
Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остаётся неизменной.
Итог баланса также не изменяется.
В примере, приведенном выше, оба счёта: «Расчётный счёт» и «Касса» — активные.
В результате рассмотренной хозяйственной операции произошло уменьшение одного счёта («Расчётный счёт») и увеличение другого («Касса»).

2-й тип хозяйственной операции характеризуется изменением только в П баланса, отражающем источники средств.

Здесь также в результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая — увеличивается. 
Итог баланса также не меняется.

А = П — п + п
Пример.На основании протокола общего собрания учредителей МП прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия в сумме 10 000 руб., направляется на увеличение резервного капитала.

Оба счёта пассивные: 84 «Нераспределенная прибыль»  и 82 «Резервный капитал».

В результате хоз. операции, выраженной бухг. проводкой Д84 — К 82 произошло уменьшение счёта «Нераспределённая прибыль отчетного года» и увеличение счёта «Уставный капитал».

3-й тип хозяйственной операции характеризуется одно-временным увеличением на равную сумму А и П  баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

А + а = П + п        (а = п)
Пример. Начислена зарплата работникам предприятия в сумме 80 000 руб.
Зарплата включена в затраты выпускаемой продукции.

Статья актива баланса «Основное производство» увеличивается на сумму 80 000 руб.
На эту же сумму увеличивается и статья пассива «Расчёты с персоналом по оплате труда», означающая начисленную, но ещё не выплаченную зарплату.

Бух. проводка будет иметь следующий вид:    Д20 — К70  (80 000 руб.)

4-й тип хозяйственной операции характеризуется одновременным уменьшением на равную сумму итога актива и пассива баланса (на сумму хоз. операции).

А — а = П — п         (а = п)
Пример.   Из кассы предприятия по платёжной ведомости выплачена зарплата работникам в сумме 80 000 руб.  Статья А баланса «Касса» уменьшится. Уменьшится и статья П баланса «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Бух. проводка будет иметь следующий вид:   Д70 — К50  (80 000 руб.)

===========================================================================================

Пример. Изменения баланса под влиянием хозяйственных операций (4 типа изменений баланса)
Начальный баланс

АКТИВ Сумма,тыс. руб. ПАССИВ Сумма,тыс. руб.
1.Основные средства 6 000 1.Уставный капитал 6 800
2.Материалы 1 200 2.Резервный капитал 50
3.Касса 10 3.Прибыль 300
4.Расчётный счёт 390 4.Кредиты банка 300
5.Поставщики 150
Итого: 7 600 7 600

===========================================================================================

Операция 1. Поступило с расчётного счёта в кассу на выдачу зарплаты  — 100 тыс. руб.
Баланс № 1

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
1.Основные средства 6 000 1.Уставный капитал 6 800
2.Материалы 1 200 2.Резервный капитал 50
3.Касса (+100) 110 3.Прибыль 300
4.Расчётный счёт (-100) 290 4.Кредиты банка 300
5.Поставщики 150
Итого: 7 600 7 600

В результате этой операции:
— увеличились деньги в кассе (увеличение актива баланса),
— уменьшились деньги на расчётном счёте (уменьшение актива баланса).

===========================================================================================

Операция 2. Часть прибыли при её распределении выделена на пополнение резервного капитала — 120 тыс. руб.
Баланс № 2

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
1.Основные средства 6 000 1.Уставный капитал 6 800
2.Материалы 1 200 2.Резервный капитал (+120) 170
3.Касса 110 3.Прибыль (-120) 180
4.Расчётный счёт 290 4.Кредиты банка 300
5.Поставщики 150
Итого: 7 600 7 600

В результате этой операции:
— уменьшилась прибыль (уменьшение пассива баланса),
— увеличился Уставный капитал (увеличение пассива баланса).

===========================================================================================

Операция 3. Получено от поставщика материалов на сумму 75 тыс. руб.
Баланс № 3

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
1.Основные средства 6 000 1.Уставный капитал 6 800
2.Материалы (+75) 1 275 2.Резервный капитал 170
3.Касса 110 3.Прибыль 180
4.Расчётный счёт 290 4.Кредиты банка 300
5.Поставщики (+75) 225
Итого: 7 675 7 675

В результате этой операции:
— увеличились материалы (увеличение А баланса),
— увеличилась задолженность перед поставщиками (увеличение П баланса)

===========================================================================================

Операция 4. С расчётного счёта погашена часть задолженности: банку по ссуде в размере 100 тыс. руб.,  поставщикам — 125 тыс. руб.
Баланс № 4

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
1.Основные средства 6 000 1.Уставный капитал 6 800
2.Материалы 1 275 2.Резервный капитал 170
3.Касса 110 3.Прибыль 180
4.Расчётный счёт (-225) 190 4.Кредиты банка (-100) 200
5.Поставщики (-125) 100
Итого: 7 450 7 450

В результате этой операции:
— уменьшились деньги на расчётном счёте (уменьшение актива баланса),
— уменьшился долг перед банком по ссуде (уменьшение пассива баланса).

===========================================================================================

Оборотная ведомость

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую сводятся и обобщаются остатки и обороты по всем счетам за месяц.

Счёт Остаток на 01.12.2012 Обороты за Декабрь Остаток на 01.01.2013
Д К Д К Д К
Основные средства (01) 2 000 2 000
Материалы (10) 400 200 260 340
Основное произв. (20) 0 300 300 0
Выпуск продукции (40) 0 300 250 50
Расчётный счёт (51) 100 260 240 120
Прибыли и убытки (99) 160 10 170
Уставный капитал (80) 2 100 2 100
Расчёты с поставщиками (60) 240 240 200 200
Расчеты по оплате труда (70) 0 40 40
Итого: 2 500 2 500 1 300 1 300 2 510 2 510

В первую графу ведомости заносятся номера и наименования всех синтетических счетов, открытых на данном предприятии на начало отчётного периода (месяца, квартала, года).

    В оборотной ведомости должно быть обеспечено три равенства:

  1. Итог остатка на начало месяца по Д и К.
  2. Итог оборотов по Д и К.
  3. Итог остатка на конец месяца по Д и К.

Оборотная ведомость содержит все необходимые данные для составления баланса.
Её начальные остатки— статьи баланса, составленного по итогам предыдущего отчётного периода.
Её конечные остатки — статьи баланса, который должен быть составлен по итогам текущего отчётного периода.

Вопрос 1.3.3. Заполнение оборотно-сальдовой ведомости (ПЗ № 2)

Задача 1

По данным баланса на начало отчетного месяца и журнала хозяйственных операций за отчетный месяц:
1) открыть синтетические счета по балансу, подсчитать обороты и остатки;
2) составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на конец месяца.

Исходные данные:

Баланс предприятия на начало месяца

Актив Сумма
(тыс. руб.)
Пассив Сумма
(тыс. руб.)
1 2 3 4
Основные средства  01 300 000 Уставный капитал 80 389 700
Производственные запасы 10 54 000 Расчеты по оплате труда 70 16 800
Основное производство 20 6 000 Расчеты с поставщиками 60 13 500
Касса 50 300  
Расчетный счет 51 59 700  
Итого: 420 000 Итого: 420 000

Журнал хозяйственных операций (тыс. руб.) за отчетный месяц

Содержание хозяйственной операции Д К Сумма
1 Поступила на склад от поставщика А:
сталь круглая — 20 т

10

60

2 400
2 Отпущено со склада в производство:
а) металлический прокат разный — 50 т
б) сталь листовая — 30 т

20
20

10
10

3 750
9 000
3 Перечислено с р / счета за материалы:
а) поставщику А
б) поставщику Б

60
60

51
51

9 300
4 200
4 Отпущено со склада в производство:
а) металлический прокат разный — 40 т
б) сталь листовая — 5 т
в) сталь круглая — 45 т

20
20
20

10
10
10

3 000
1 500
5 400
5 Поступило в кассу с расчетного счета 50 51 16 800
6 Выдана зарплата работникам предприятия 70 50 16 800
7 Поступили на склад от поставщика А:
а) металлический прокат разный — 100 т
б) сталь листовая — 18 т

10
10

60
60

7 500
5 400

Решение задачи 1

Синтетические счета (тыс. руб.)
бу04

Баланс предприятия на конец месяца
бу04бу05
Задача 2

  1. Заполнить журнал хозяйственных операций за отчетный месяц.
  2. Открыть счета на начало месяца, подсчитать обороты и остатки на конец месяца.
  3. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Исходные данные:

1. Остатки по синтетическим счетам предприятия на начало месяца (тыс. руб.):

— основные средства 60 000;
— материалы 12 000;
— основное производство 5 000;
— касса 100;
— расчетный счет 15 000;
— задолженность поставщикам 6 100;
— задолженность по зарплате 11 000
— уставный капитал 80 000;
— нераспределенная прибыль 4 000;
— кредиты банка 3 000;
— задолженность учредителей по вкладам 12 000.

2. Хозяйственные операции предприятия за отчетный месяц (тыс. руб.):

1. Отпущены со склада материалы на производство —   8 000
2. Получены с расчетного счета деньги в кассу —   5 000
3. За счет ссуды банка погашена часть задолженности поставщикам —   2 500
4. Выплачена заработная плата —   4 500
5. Получены от поставщиков материалы — 10 000
6. С расчетного счета погашена часть задолженности банку  —  2 000
7. Получено оборудование в качестве взноса учредителей в уставный капитал — 12 000

Решение задачи 2

1. Журнал хозяйственных операций за отчетный месяц (тыс. руб.)
бу05бу06

2. Синтетические счета (тыс. руб.)
бу06бу07

Вопрос 1.3.4. Составление бухгалтерского баланса (ПЗ № 3)

Задача 1

Определить сумму уставного капитала при стоимости объектов учета:
1) Основные средства — 1 700 000 руб.
2) Незавершенное производство — 250 000 руб.
3) Нераспределенная прибыль — 546 000 руб.
4) Кредиты банка — 400 000 руб.
5) Деньги на счете в банке — 620 000 руб.
6) Деньги в кассе — 15 000 руб.
7) Материалы — 450 000 руб.
8) Начисленная зарплата работникам предприятия — 120 000 руб.
9) Готовая продукция — 600 000 руб.
10) Задолженность поставщикам — 350 000 руб.
11) Начисленные налоговые платежи — 200 000 руб.
12) Задолженность подотчетных лиц — 25 000 руб.
13) Задолженность подотчетным лицам — 44 000 руб.
14) Начисленные учредителям дивиденды — 250 000 руб.
15) Амортизационные отчисления – 500 000 руб.

Решение задачи № 1бу07

Задача 2

Составить баланс предприятия на конец отчетного месяца при следующих исходных данных:

1. Баланс на начало месяца:
бу07бу08
2. В течение месяца были следующие хозяйственные операции:

а) Выдано из кассы подотчетному лицу — 50 тыс. руб.;
б) Подотчетным лицом закуплены не амортизируемые средства труда — 50 тыс. руб.;
в) Погашена ссуда банка — 4 500 тыс. руб.;
г) Перечислен НДФЛ — 520 тыс. руб.;
д) Отпущены со склада в производство материалы — 1 000 тыс. руб. (зачтен НДС);
е) Выдана зарплата — 3 480 тыс. руб.;
ж) Начислена зарплата — 3 900 тыс. руб.;
з) Начислен НДФЛ — 507 тыс. руб.
и) Начислена амортизация основных средств — 112 тыс. руб.
к) Поступила оплата за выполненные работы — 5 088 тыс. руб. (в т.ч. НДС 776 тыс. руб.).

Решение задачи № 2
СК сч. 01 =
СК сч. 10 =
СК сч. 50 =
СК сч. 51 =
СК сч. 66 =
СК сч. 68 =
СК сч. 70 =

Баланс на конец отчетного месяца:
бу08
Задача 3

Указать типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций.
1) Показатели начального баланса (тыс. руб.):
а) основные средства — 6 000;
б) кредиты банка — 300;
в) резервный капитал — 850;
г) материалы — 1 200;
д) касса — 10;
е) нераспределенная прибыль — 400;
ж) задолженность поставщикам — 150;
з) расчетный счет — 610;
и) уставный капитал — 5 900;
к) задолженность по налогам — 120 тыс. руб.
л) задолженность по зарплате — 100 тыс. руб.
2) Хозяйственные операции:
а) поступило с расчетного счета в кассу на выдачу зарплаты — 100 тыс. руб.;
б) выдана зарплата — 100 тыс. руб.;
в) оплачены налоги — 120 тыс. руб.;
г) получено от поставщиков материалов на сумму 150 тыс. руб.;
д) погашена часть задолженности банку — 100 тыс. руб.;
е) часть прибыли направлена в резерв — 120 тыс. руб.

Решение задачи 3

1. Начальный баланс.
бу09

2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

а) поступило с расчетного счета в кассу на выдачу зарплаты — 100 тыс. руб.
б) выдана зарплата — 100 тыс. руб.
в) оплачены налоги — 120 тыс. руб.
г) получено от поставщиков материалов на сумму 150 тыс. руб.
д) погашена часть задолженности банку — 100 тыс. руб.
е) часть прибыли направлена в резерв — 120 тыс. руб.

3. Окончательный баланс.
бу10
Задача 4

Составить бухгалтерские балансы после каждой хозяйственной операции.
Указать тип влияния на валюту баланса.

1. Баланс на начало отчетного месяца (тыс. руб.):
бу10

2. Хозяйственные операции в течение отчетного месяца (тыс. руб.).

1. Отпущены со склада материалы на производство — 800
2. Получены с расчетного счета деньги в кассу — 50
3. За счет ссуды банка погашена задолженность поставщикам — 100
4. Выплачена заработная плата — 50
5. Получены от поставщиков материалы — 260

Решение задачи 4

Бухгалтерский баланс после 1-й хозяйственной операции (А + а — а = П)
бу10бу11
Бухгалтерский баланс после 2-й хозяйственной операции (А + а — а = П)
бу11бу12


Тема 1.4. Правовые основы БУ и отчетности
 
Вопрос 1.4.1. Нормативно-правовые документы по БУ

По действующему законодательству нормативное регулирование БУ относится к компетенции правительства (Минфин).
Минфин разрабатывает обязательные для всех субъектов (предприятий) нормативные документы:

  • о методике (совокупность методов, приемов целесообразного проведения какой-л. работы) и методологии (метод познания, применяемый в какой-л. науке);
  • об организации БУ;
  • о составлении бухгалтерской отчетности.

Государство, в лице законодательной и исполнительной власти, устанавливает в соответствующих законах и иных нормативных актах:

  1. единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в РФ:
    • принципы оценки хозяйственной деятельности,
    • права, обязанность и ответственность бухгалтеров,
    • План счетов, инструкцию к нему,
    • нормативные акты и методологические указания по отдельным вопросам;
  2. порядок составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах.

Принятая Концепция развития российского БУ предполагает его постепенную децентрализацию.
Так, переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предполагает отмену обязательного ведения БУ для предприятий, кроме тех, акции которых котируются на фондовых биржах (торгуют ценными бумагами).
Большинство малых предприятий будет переведено на упрощенную систему учета и налогообложения.
Остальные предприятия будут разрабатывать собственные стандарты ведения БУ на основе:
— Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
— российских стандартов, которые будут носить рекомендательный характер.
Основным документом, регулирующим порядок ведения БУ предприятием, в этих условиях станет внутрифирменный приказ по учетной политике.
В 1997 г. в РФ был создан Институт профессиональных бухгалтеров, целями которого являются:

  • объединение профессиональных бухгалтеров и обеспечение с их помощью реформирования БУ на предприятиях с использованием новых нормативных актов;
  • защита интересов бухгалтеров в органах законодательной и исполнительной власти;
  • оказание квалифицированной помощи и консультационных услуг по организации БУ, формированию новых форм БУ и т.п.

Согласно концепции развития БУ начиная с 2004 г. Институту профессиональных бухгалтеров постепенно передаются функции Минфина РФ по основным вопросам регулирования БУ.
В настоящее время при разработке приказа по учетной политике в целях БУ необходимо, прежде всего, ориентироваться на требования:

  • Закона по БУ;
  • Инструкции по применению Плана счетов;
  • Положения по БУ и отчетности в РФ;
  • отдельных ПБУ (стандартов).

В соответствии с Законом о БУ в РФ, ответственным за организацию БУ на предприятии является его руководитель.
Как известно, он может выбрать одну из следующих форм организации ведения БУ на предприятии:

  1. учредить бухгалтерскую службу во главе с гл. бухгалтером, как структурное подразделение;
  2. ввести в штат должность бухгалтера (МП);
  3. передать на договорных началах ведение БУ специализированной организации или бухгалтеру-специалисту (МП);
  4. вести бухгалтерию лично (МП).

Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия должен быть отражен в первичных документах.
Они должны:
— или соответствовать формам, утвержденным Госкомстатом,
— или быть произвольной формы (при отсутствии утвержден. документа).
При этом правила составления и оформления едины для тех и других.
Первичное документирование допускается как в натуральных, так и стоимостных показателях.
Основным денежным измерителем является рубль РФ.
Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

  1. наименование документа;
  2. дата составления;
  3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  4. содержание хозяйственной операции;
  5. измерители ее в стоимостном выражении;
  6. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  7. личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к БУ, проверяются:
— по форме (полнота и правильность их оформления);
— по содержанию (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).
К ведению БУ на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования.
Они вытекают из нормативных документов.

  1. БУ имущества, обязательств и хоз. операций ведется в рублях.
    Ведение регистров БУ и бух. отчетности осуществляется на русском языке.
  2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
  3. БУ ведется предприятием непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
  4. Предприятие ведет БУ имущества, обязательств и хоз. операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ.
  5. Соблюдение равенства данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.
  6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков и изъятий.
  7. В БУ предприятия учитываются раздельно
    • текущие затраты на производство продукции (работ, услуг),
    • затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

На этапе перехода к рыночным отношениям перед БУ ставятся (как указывалось) следующие задачи:

  1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
  2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за:
    • соблюдением законодательства,
    • целесообразностью осуществления хоз. операций,
    • наличием и движением имущества и обязательств,
    • использованием материальных, трудовых и фин. ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами
  3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
  4. Выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Эти задачи учета сформулированы в Законе РФ «О бухгалтерском учете».
Если предмет любой науки отвечает на вопрос — что она изучает, то ее метод должен дать ответ на вопрос — как она это делает.
Важными элементами метода бухгалтерского учета являются:

  1. Первичная документация.
  2. Оценка имущества и обязательств.
  3. Инвентаризация имущества и обязательств.
  4. Обобщение учетных данных в отчетности организации.

Бухгалтерская документация является частью управленческой документации, перечисленной в общероссийском классификаторе управленческой документации (ОКУД).
Документы — основа БУ. Без них никаких записей в бухучёте не производится.
Документы подтверждают факт совершения хоз. операции, и без них ни одна хоз. операция не должна быть совершена.
В практике бухучёта пользуются 3-мя видами измерений:
— натуральными (кг, м, л, м2, м3 …) — при учёте ТМЦ, готовой продукции, ОС, НМА и др.,
— денежными (это обобщающий измеритель) — составляются сметы, отчёты, балансы,
— трудовыми (час, день, и др.) — исчисляется зарплата, произв. труда.

Бухгалтерские документы делятся на:
— первичные (в момент совершения операции, например, платёжные поручения),
— учётные регистры (ведомости, бухгалтерские книги и др.),
— разовые (например, ТТН на одно поступление товаров),
— накопительные (объединение в одном документе ряда разовых документов в определённой последовательности за определённый период),
— отчетную документацию.

Процесс адаптации России к международным стандартам длительный, трудный, но необходимый.
Реформирование БУ в направлении адаптации российской действительности к международным стандартам не является кардинальной ломкой сложившейся национальной системы учета.
Речь идет о ее преобразовании, изменении, переустройстве, позволяющей перейти на путь цивилизованного предпринимательства.
Нашему БУ предстоит:
— усвоить лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя свои национальные особенности;
— ликвидировать разрыв в понимании и разработке учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами.

Самое активное участие в реформе БУ должны принять представители бухгалтерской профессии.
Стратегические задачи развития системы БУ включают в себя:

  1. создание совместимой с МСФО системы БУ, учитывающей потребности предприятий в зависимости от структуры собственности и объемов работы на рынках (капитала).
  2. обеспечение возможностей для внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности для эмитентов ценных бумаг и др. заинтересованных предприятий.
  3. развитие бухгалтерской профессии в качестве активного участника процесса регулирования российского БУ.

Рассмотрим различные категории предприятий с точки зрения ведения БУ:
I. Открытые акционерные компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и (или) в российских торговых системах.
II. Не котируемые на рынке открытые акционерные компании.
III. Частные акционерные компании и ООО, за исключением малых предприятий, т.е. компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо являются аффилированными сторонами (лицами) для руководителей предприятия (аффилированные лица — юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организаций в соответствии с законом РФ от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Например, отношения между АО и дочерним или зависимым обществом; между АО и владельцем контрольного пакета акций и т.п. — ПБУ 11/2000);
Третья категория включает в себя также все унитарные предприятия (предприятия, находящиеся в 100 % государственной собственности) .
IV. Малые предприятия.

Ведение БУ предприятиями категории I.

Некоторые из котируемых компаний уже используют МСФО при подготовке финансовой отчетности, но продолжают руководствоваться национальными стандартами для российской отчетности.
Однако остальные предприятия при составлении финансовой отчетности МСФО не применяют.
Учитывая необходимость развития российского рынка капитала и его интеграции с международными рынками, такие предприятия также должны перейти к использованию МСФО в полном объеме.
Цель реформы системы учета применительно к предприятиям категории I заключается в создании практической базы для ведения учета и подготовки финансовой отчетности исключительно на основе МСФО без использования российских стандартов БУ (без подачи отчетности по российским нормам).
Создание основ для внедрения и применения МСФО в качестве единственного формата учета и отчетности требует следующих мер:

  1. разработка и принятие рекомендаций по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в составе российской законодательной базы;
  2. разработка и принятие нормативного акта, определяющего порядок использования данных БУ и финансовой отчетности по МСФО для целей налогообложения.

Готовить финансовую отчетность в формате МСФО предприятиям категории I вменено в обязанность начиная с финансовой отчетности за 2005 г.

Ведение БУ предприятиями категории II.

Эти предприятия используют при подготовке финансовой отчетности российские стандарты БУ.
Однако они также заинтересованы в наличии совместимых с МСФО российских бухгалтерских норм.
В основном это определяется спецификой их владельцев (т.е. акционеров, которым необходима сопоставимая финансовая информация об эмитентах ценных бумаг), а также возможностью выхода этих предприятий на рынки капитала.
Основная задача реформы системы учета применительно к предприятиям категории II заключается в разработке комплекса совместимых с МСФО российских норм БУ, что требует следующих мер:

  1. разработка и принятие новых российских стандартов БУ, совместимых с МСФО и соответствующих их основным принципам в части
    • раскрытия и представления информации,
    • а также оценки и отражения в учете фактов хоз. деятельности;
  2. пересмотра действующих российских стандартов БУ для обеспечения их совместимости с соответствующими нормами в системе МСФО;
  3. разработки и принятия нормативного акта, определяющего порядок использования данных БУ и фин. отчетности для целей налогового учета.

Ведение БУ предприятиями категории III.

При подготовке финансовой отчетности такие предприятия также используют российские стандарты БУ.
Здесь требуют решения следующие задачи:
1) оценить объемы информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;
2) учесть результаты этой оценки при разработке и пересмотре российских стандартов БУ.

Ведение БУ предприятиями категории IV.

Малые предприятия имеют право вести упрощенный учет и готовить упрощенную отчетность.
Упрощенная система учета и отчетности для МП д.б. организована таким образом, чтобы сводить к минимуму расходы по трансформации данных финансовой отчетности в этом формате для целей налогового учета.
Кроме этого, такая упрощенная система должна обеспечивать максимально полное удовлетворение потребности руководства в части БУ.

Основные цели реформы БУ для МП включают следующее:

  1. создание системы БУ и финансовой отчетности для МП, отвечающей требованиям налогового законодательства в части расчета налогооблагаемой базы и подачи налоговых деклараций;
  2. учет потребности руководства МП в части управленческого учета и внутрифирменной отчетности (контроля за затратами и т.д.) при разработке упрощенной системы БУ и финансовой отчетности.

В области контроля за применением стандартов БУ:

  1. законодательство должно наделять гос. ведомства полномочиями по осуществлению контроля за подготовкой и представлением финансовой отчетности
    • эмитентами ценных бумаг;
    • открытыми акционерными компаниями;
    • естественными монополиями и другими предприятиями;
  2. финансовая отчетность должна подлежать обязательной аудиторской проверке;
  3. необходимо стимулировать деятельность профессиональных аудиторских организаций.

В области повышения квалификации специалистов по БУ д.б. предусмотрено:

  1. стимулирование развития профессиональных организаций специалистов по БУ с постепенной передачей им функций формулирования стандартов профессионального поведения и разработки рекомендаций по внедрению Российских стандартов БУ и МСФО;
  2. создание экспертных и консультационных рабочих групп (советов) специалистов по БУ с целью укрепления и развития системы нормативного регулирования в области БУ;
  3. развитие профессиональных контактов с международными, в т.ч. национальными, профессиональными бухгалтерскими организациями в части учебных программ по БУ, стандартов профессиональной этики и практического внедрения МСФО.

Основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на высоком профессиональном уровне, обеспечивающим качественное выполнение заданий.

Вопрос 1.4.2. Основные элементы учетной политики (УП)

Положение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определило основные допущения, на которые должны ориентироваться организации при формировании своей УП:

  1. допущение имущественной обособленности
    (имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других организаций);
  2. допущение непрерывности деятельности предприятия
    (предприятие будет продолжать свою деятельность, у него отсутствует необходимость ликвидации и, следовательно, обязательства предприятия будут погашены в установленные сроки);
  3. допущение последовательного применения УП
    (выработанная предприятием УП будет применяться длительное время);
  4. допущение временной определенности фактов хоз. деятельности
    (факты хоз. деятельности предприятия относятся и отражаются в БУ того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от факта поступления или выплаты денежных средств — метод начисления). Кассовый метод — для МП при условии, что в среднем за 4 предыдущих квартала TR < 1 млн. руб./ квартал (до 1992 г. применялся только кассовый метод).

Требования к содержанию приказа по учетной политике.

Приказ по учетной политике разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия не позднее 1 января нового финансового года.

Основные элементы приказа по УП в целях БУ.

1. Рабочий план счетов.
2. Методы организации учетной работы.
3. Порядок ведения БУ.
4. Автоматизация БУ.
5. Порядок применения первичных документов БУ (обязательная и свободная форма).
6. Перечень лиц, имеющих право подписи хоз. документов.
7. Организация документооборота.
8. Регистры БУ, применяемые организацией.
9. Порядок проведения инвентаризации.
10. Методы и правила оценки приобретенных МЦ.
11. Оценка товаров.
12. Оценка готовой продукции.
13. Оценка финансовых вложений.
14. Методы калькулирования затрат.
15. Оценка незавершенного производства.
16. Порядок распределения косвенных расходов.
17. Порядок распределения затрат вспомогательного производства.
18. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств.
19. Оценка приобретения ОС.
20. Лимит единовременного списания стоимости ОС.
21. Методы начисления амортизации.
22. Переоценка ОС.
23. Оценка стоимости приобретения НМА.
24. Методы начисления амортизации НМА.
25. Создание резерва по сомнительным долгам.
26. Создание резервов предстоящих расходов и платежей.
27. Создание резервных фондов.
28. Метод определения выручки от продаж.
29. Порядок расчета налога на прибыль.
30. Отражение событий, происшедших после отчетной даты.
31. Порядок списания расходов будущих периодов.
32. Порядок признания доходов будущих периодов.
33. Использование чистой (нераспределенной) прибыли
34. Порядок учета убытков прошлых лет.
35. Прочая информация.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Данная информация должна включать следующие позиции:

  • причину изменения УП;
  • обоснованность такого изменения;
  • оценку последствий изменений в денежной оценке.

Изменения УП на год, следующий за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Пример приказа по учетной политике

1. Организация БУ на предприятии.
1.1. БУ ведется по автоматизированной форме учета с использованием 1С: Предприятие 8.2.
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в бухгалтерии.
1.3. Учет имущества, обязательств и хоз. операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов.
1.4. Основанием для записей в регистрах БУ и НУ являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хоз. операции, а также расчеты бухгалтерии.
1.5. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
1.6. В целях своевременного отражения хоз. операций в БУ установить следующие сроки сдачи документов:

  • 1.6.1. Не позднее 8 числа месяца, следующего за отчетным, — табели рабочего времени (гл. бухгалтеру и /или бухгалтеру, осуществляющему расчет зар. платы);
  • 1.6.2. До 1 числа каждого месяца — документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца (гл. бухгалтеру и /или бухгалтеру, осуществляющему расчет зар. платы);
  • 1.6.3. Не позднее 1 числа каждого месяца — отчеты об использовании бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты и т.п., учитываемые на забалансовом счете 006 в условной оценке (главному бухгалтеру);
  • 1.6.4. Еженедельно (ежедневно) — отчет кассира по кассовой книге (гл. бух.);
  • 1.6.5. Не реже чем до 3-го числа первого месяца квартала — отчет об остатках ТМЦ (гл. бухгалтеру и/или бухгалтеру, ведущему учет ТМЦ);
  • 1.6.6. Не позднее 3-х дней (а для загранкомандировок — 10 дней) после возвращения из командировки — отчет работника о командировке.

1.7. В целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности проводится инвентаризация:

  • 1.7.1. Материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в IV квартале).
  • 1.7.2. Кассы не реже 1-го раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.
  • 1.7.3. ОС — 1 раз в год (в IV квартале), перед сдачей годового отчета.

1.8. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
1.9. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России.
Свободные формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются руководителем отдельным приказом и являются приложением к УП.
1.10. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности (объектам учета):

  • 1.10.1. Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
  • 1.10.2. Операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав).
  • 1.10.3. Деятельность обслуживающих производств и хозяйств.
  • 1.10.4. Использование средств целевого финансирования.
  • 1.10.5. Использование средств бюджетного финансирования.
  • 1.10.6. Выполнение НИОКР.
  • 1.10.7. Арендные (лизинговые) операции.
  • 1.10.8. Операции с ценными бумагами.
  • 1.10.9. Операции с ценными бумагами, включая сделки РЕПО (продажа ценных бумаг с их последующим выкупом по договорной цене) и операции по уступке прав требования.
  • 1.10.10. Долговые обязательства любого вида.
  • 1.10.11. Другие операции и объекты хоз. деятельности.

2. Выбранные методы учета и оценки в целях БУ.
2.1. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на счете 99 «Прибыли и убытки».
2.2. В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях БУ определяется по методу начислений. (отражается на счете 90 «Продажи»).
2.3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.
МПЗ, приобретенные для использования на предприятии, учитываются по фактической покупной стоимости.
Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением.
2.4. Организация с целью определения фактической с/с материальных ресурсов, списываемых на издержки производства, использует вариант оценки материалов по средневзвешенной с/с МЦ.
2.5. В организации МЦ приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по учетной цене. Дополнительные расходы, связанные с заготовлением МЦ (ТЗР), указанные в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», отражаются на счете 16.
2.6. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути (либо переданные покупателю под залог), учитываются в БУ в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической с/с.
2.7. Учет ОС ведется в соответствии с ПБУ «Учет ОС» 6/01.
К ОС относятся средства труда стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
2.8. Амортизация объектов ОС начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, один раз в квартал.
2.9. Организация относит ОС к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом руководителя.
В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
2.10. Понижающие (повышающие) коэф. к действующим нормам АО ОС не применяются.
2.11. Стоимость ремонта ОС отражается в учете путем включения фактических затрат в с/с продукции по мере выполнения ремонтных работ (для обеспечения равномерного включения в с/с продукции расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ и это д.б. отражено в учетной политике).
2.12. Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе ОПФ.
2.13. Объекты ОС стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты в БУ и НУ по мере отпуска в эксплуатацию.
2.14. Расходы организации делятся на прямые и косвенные.
2.15. Расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании данных БУ по сч. 20 (субсчет «Прямые расходы»), бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по цехам и прочим производственным подразделениям. Для целей БУ незавершенное производство оценивается по фактической производственной с/с.
2.16. Косвенные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы».
2.17. Косвенные расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются ежемесячно на счет 20. Распределение производится на основании сумм расходов на оплату труда по разным видам продукции.
2.18. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи».
2.19. Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по фактической производственной с/с.
2.20. Учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007.
2.21. В БУ первоначальная стоимость НМА определяется по фактическим затратам, связанным с их приобретением и созданием.
2.22. Срок полезного использования НМА определяется приказом директора.
2.23. Амортизация НМА учитывается на счете 05 «Амортизация НМА».
2.24. Амортизация НМА начисляется линейным способом.
2.25. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в:

  • ценные государственные бумаги;
  • облигации и иные ценные бумаги других организаций;
  • уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • депозиты (лат. — вещь, отданная на хранение) в банках и др.

2.26. Учет и списание финансовых вложений производится по методу ФИФО. Учет векселей осуществляется по стоимости каждой единицы.
2.27. Организация создает резерв под обесценивание вложений в материальные ценности, который учитывает на сч. 14 «Резервы под обесценивание МЦ». Резерв создается на основании данных первичного учета и инвентаризации о снижении стоимости материальных запасов.
2.28. Организация создает резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги. Резерв создается на основании данных о снижении рыночной стоимости ценных бумаг ежеквартально.
2.29. Отпускные и вознаграждение за год организация выплачивает за счет резерва предстоящих расходов и платежей. Сумма резерва определяется на начало года и процент отчислений устанавливается в виде % к начисленной оплате труда. Резерв создается и учитывается на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
2.30. Организация создает резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.
2.31. Организация создает резерв по сомнительным долгам (счет 63). Отчисления в резерв производятся в соответствии с требованиями НК РФ по специальному расчету. Корректировка резерва производится ежеквартально.
2.32. Расходы на социальную поддержку коллектива и непроизводственные цели учитываются на сч. 91 «Внереализационные расходы» в объеме, предусмотренном соответствующими сметами на текущий год.
2.33. Организация применяет ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль».
Корректировка бухгалтерской прибыли производится по итогам отчетного года.

Выбрав тот или иной способ амортизации внеоборотных активов, метод оценки МПЗ можно очень существенно повлиять на оценку финансовых результатов, активов компании.

В составе бух. нормативных документов почти 17 лет (март 2006) существует понятие СПОД (событие после отчетной даты).
Критическим моментом до 1999 г. выступало 1 января, и можно было несколько месяцев составлять отчет и показывать в нем финансовое положение на 1 января. Теперь критическим моментом считается 31 декабря.
Почти все бухгалтеры и по сей день поступают подобным образом, забывая требования СПОД.
Бухгалтер должен представить достоверную отчетность. О какой достоверности можно говорить, если ее представляют, как правило, внешним пользователям через несколько месяцев?
Это имеет огромный экономический смысл и может быть проиллюстрировано на трех примерах.

Пример 1.

Предположим, что на 31 декабря 2012 г. организация имела дебиторскую задолженность 5 млн. руб. и, по традиционным понятиям, эти 5 млн. руб. должны быть указаны в балансе.
Но 11 января 2013 г. арбитраж отказал в иске 2 млн. руб.
Таким образом, уже 31 декабря (согласно п. 7 ПБУ 1 / 2008 и положений ПБУ 7 /98) реальная задолженность была 3 млн. руб. и, заботясь о реальности баланса, бухгалтер должен был указать именно эту величину.

Пример 2.

В активе баланса на 31 декабря 2012 г. показаны финансовые вложения 10 млн. руб., но к моменту завершения составления отчетности стоимость ценных бумаг снизилась на 1 млн. руб.
В этом случае в балансе необходимо показать 9 млн. руб., т.к. предполагается, что и 31 декабря они стоили столько же.

Пример 3.

Допустим, в организации на 31 декабря 2012 г. было товаров на 20 млн. руб., но 15 января выяснили, что они обесценились на 0,5 млн. руб., т.к. потеряли качество вследствие плохого хранения.
Поскольку эти товары в БУ числились, а факт порчи был выявлен позже, в балансе на 31 декабря 2012 г. товары д.б. показаны на сумму 19,5 млн. руб.
Основной смысл СПОД: это событие имело место после отчетной даты, но юридически оно не могло до этой даты получить отражение в учете.
Это связан с тем, что БУ, так или иначе отстает от проявления реальных хоз. процессов. Как правило, он идет вслед, но не рядом и очень редко впереди событий (резервирование). Факт хозяйственной жизни понимается как СПОД, если он отвечает следующим 2-м условиям:

  1. он изменяет финансовое положение организации на отчетную дату;
  2. он выявлен после отчетной даты, но до подписания отчета.

И, как следствие, он должен быть отражен в том отчетном периоде, за который составляется отчет.
СПОД делает бух. отчет более достоверным, но создает дополнительные трудности для бухгалтера и, что самое плохое, вносит в БУ субъективизм.
Дело в том, что п. 6 ПБУ 7 / 98 требует отражать в бух. отчетности не все СПОД, а только те из них, которые признаются существенными.
Этот же «п. 6» требует, что бухгалтер сам, опираясь на свое профессиональное суждение, определяет, какое СПОД существенно, а какой нет.

Вопрос 1.4.3. Методические аспекты учетной политики: учет основных средств (ПЗ № 4)

ТЕСТЫ

№ 1. Основные средства относятся к группе:
а) средств в расчетах;
б) предметов труда;
в) средств труда;
г) собственных источников.

№ 2. Учетная политика формируется на основе:
а) международных стандартов финансовой отчетности;
б) плана счетов бухгалтерского учета;
в) положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
г) налогового кодекса РФ.

№ 3. Учетная политика подлежит юридическому оформлению:
а) уставом предприятия;
б) протоколом заседания совета директоров;
в) приказом руководителя предприятия;
г) положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

№ 4. Основные средства отражаются в БУ:
а) первоначальной;
б) восстановительной;
в) остаточной;
г) рыночной.

№ 5. Бухгалтерская запись Д 25 — К 02 означает:
а) начисление амортизации по приобретенным основным средствам;
б) отражение переоценки основных средств;
в) начисление амортизации по выбывшим основным средствам;
г) начисление амортизации по средствам труда общепроизводственного характера.

№ 6. На активных счетах отражаются:
а) основные средства;
б) начисленная зарплата;
в) резервный капитал;
г) начисленные налоги.

№ 7. Какой синтетический счет используют для учета долгосрочных инвестиций?
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 04 «Нематериальные активы»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

№ 8. Под долгосрочными инвестициями понимаются:
а) финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;
б) затраты на создание, увеличение размера, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года);
в) затраты на создание, увеличение размера, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, предназначенные для перепродажи;
г) финансовые вложения в ценные бумаги.

№ 9. Какими бухгалтерскими проводками отражается ввод в эксплуатацию объектов долгосрочных инвестиций?
а) Д сч. 25 — К сч. 02;
б) Д сч. 01 — К сч. 08;
в) Д сч. 08 — К сч. 76;
г) Д сч. 04 — К сч. 91.

№ 10. Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление задолженности поставщикам средств труда?
а) Д сч. 20 — К сч. 60;
б) Д сч. 01 — К сч. 08;
в) Д сч. 08 — К сч. 60;
г) Д сч. 07 — К сч. 60.

№ 11. Какая хозяйственная операция отражается проводкой Д сч. 08 — К сч. 07?
а) списание стоимости оборудования при его продаже;
б) ввод оборудования в эксплуатацию;
в) передача оборудования в монтаж;
г) погашение задолженности поставщику.

№ 12. Запасные части, использованные при текущем ремонте станка относятся на:
а) счет 20 «Основное производство»;
б) счет 23 «Вспомогательное производство»;
в) счет 25 Общепроизводственные расходы;
г) счет 26 «Общехозяйственные расходы».

№ 13. Какая хозяйственная операция отражается записью на счетах Д сч. 08 — К сч. 23?
а) списание фактической себестоимости СМР, выполненных подрядным способом;
б) поступление оборудования, требующего монтажа;
в) передача оборудования в монтаж;
г) списание фактической себестоимости СМР, выполненных хозяйственным способом.

№ 14. Что означают записи на бухгалтерских счетах Д сч. 02 — К сч. 91:
а) начисление амортизации по поступившим ОС, бывшим в употреблении:
б) начисление амортизации по общехозяйственным основным средствам;
в) отражение в бухгалтерском учете уценки основных средств;
г) списание суммы начисленной амортизации по выбывшим основным средствам.

№ 15. Какой проводкой отражается на бухгалтерских счетах начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения:
а) Д сч. 20 — К сч. 02;
б) Д сч. 25 — К сч. 02;
в) Д сч. 26 — К сч. 02;
г) Д сч. 29 — К сч. 02?

№ 16. Какие делаются бухгалтерские записи на счетах БУ при акцепте счета подрядчика за выполненный капитальный ремонт ОС вспомогательного производства:
а) Д сч. 23 — К сч. 60;
б) Д сч. 60 — К сч. 23;
в) Д сч. 60 — К сч. 51;
г) Д сч. 26 — К сч. 60?

№ 17. Что понимается под записями на счетах бухгалтерского учета Д сч. 08 — К сч. 60:
а) оприходован объект внеоборотных активов;
б) оплачен счет поставщика объекта внеоборотных активов;
в) акцептован счет поставщика объекта внеоборотных активов;
г) акцептован счет АТП за доставку объекта внеоборотных активов?

№ 18. Какие затраты по ремонту объектов ОС относятся на себестоимость продукции:
а) по текущему ремонту;
б) по профилактическому обслуживанию;
в) по капитальному ремонту;
г) по всем видам ремонта и обслуживания?

№ 19. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
а) Д 01 — К 83;
б) Д 01 — К 91;
в) Д 83 — К 01;
г) Д 91 — К 01.

№ 20. Вклад учредителей в уставный капитал в виде оборудования, ПК и т.п., относящихся к основным средствам отражается записью на счетах бухгалтерского учета:
Д 75 – К 80
Д 07, 08 — К 75;
Д 08 — К 07;
Д 01 — К 08.

№ 21. Запись на счетах Д 91 – К 70 означает начисление зарплаты за работы:
а) по обслуживанию производства;
б) по изготовлению продукции;
в) по капитальному ремонту машин;
г) по демонтажу ликвидируемых объектов.

№ 22. Основные средства отражаются в балансе по стоимости:
а) первоначальной;
б) восстановительной;
в) остаточной;
г) рыночной.

№ 23. Для каких целей создается резерв предстоящих расходов?
а) выплаты заработной платы;
б) покрытия убытков отчетного периода;
в) капитального ремонта средств труда;
г) погашения задолженности по налогам.

Задача 1

Открыть синтетический счет по учету основных средств (сч. 01).
Определить сальдо конечное.
1) Основные средства на 01 сентября — 900 000 руб.
2) В сентябре приобретен объект основных средств на сумму 472 000 руб. (с НДС).
3) В сентябре реализовано оборудование за 59 000 руб. (с НДС)
4) Ликвидирован из-за износа ангар с учетной стоимостью — 80 000 руб.
Решение:
СН = 900 000 руб.
ДО = 472 000 / 1,18 = 400 000 руб.
КО = 59 000 / 1,18 + 80 000 = 50 000 + 80 000 = 130 000 руб.
СК = СН + ДО – КО = 900 000 + 400 000 – 130 000 = 1 170 000 руб.

Задача 2

Списывается объект ОС:
1) Первоначальная стоимость ОС — 70 000 руб.,
2) Амортизация — 35 000 руб.,
3) Акцептован счет за разборку — 10 000 руб.,
4) Оприходованы материалы от разборки — 15 000 руб.
Определить финансовый результат. Отразить эти операции в бух. учете.
Решение:
Д 91 – К 01 (70 000 руб.); Д 02 – К 91 (35 000 руб.); Д 91 – К 60 (10 000 руб.);
Д 10 – К 91 (15 000 руб.); ДО сч. 91 = 80 000 руб. КО сч. 91 = 50 000 руб.
СК по Д сч. 91 (убыток) = 30 000 руб. (ДО — КО); Д 99 – К 91 (30 000 руб.)

Вопрос 1.4.4. Методические аспекты учетной политики: учет затрат на материалы (ПЗ № 5)

ТЕСТЫ

№ 1. Недостача материалов и их порча в пределах норм естественной убыли относится на:
а) издержки производства или обращения;
б) внереализационные расходы;
в) виновных лиц;
г) финансовые результаты.

№ 2. Основанием для заполнения накопительных ведомостей по материалам являются:
а) журналы-ордера;
б) Главная книга;
в) первичные документы;
г) баланс предприятия.

№ 3. Предметы труда, имеющиеся на предприятии включаются в себестоимость продукции:
а) в момент поступления на предприятие;
б) при поступлении готовой продукции на склад;
в) при оплате готовой продукции;
г) при передаче в производство.

№ 4. На изменение прибыли влияет:
а) полученная ссуда;
б) приобретенная вычислительная техника;
в) отпущенные в производство материалы;
г) оплаченная аренда здания.

№ 5. Выявленный излишек материалов при инвентаризации относится на:
а) себестоимость;
б) добавочный капитал;
в) финансовый результат;
г) резервный капитал.

№ 6. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) незавершенные капитальные вложения;
б) денежные средства на расчетном счете;
в) наличные денежные средства в кассе;
г) сырье, материалы и т.п., используемое при производстве продукции или для управленческих нужд организации, предназначенные для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

№ 7. В фактические затраты на приобретение МПЗ не включаются:
а) таможенные пошлины;
б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
в) затраты на доставку материалов;
в) общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации (п. 6 ПБУ 5/01).

№ 8. Задачей учета материально-производственных запасов является:
а) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых;
б) формирование фактической себестоимости запасов (п. 6а «Методические указания по БУ МПЗ»);
в) контроль сохранности запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения (п. 6в «Методические указания по БУ МПЗ»);
г) установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра.

№ 9. Основанием для приемки и оприходования материалов являются:
а) записи на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
б) счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы (п. 47 «Методические указания по БУ МПЗ»);
в) платежные поручения на оплату НДС;
г) договор цессии.

№ 10. На каком синтетическом счете определяется результат от реализации материалов:
а) счет 10 «Материалы»;
б) счет 20 «Основное производство»;
в) счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) счет 51 «Расчетные счета».

№ 11. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются:
а) на счете 10 (субсчет 10-6 «Прочие материалы») по их себестоимости;
б) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником (п. 18 «Методические указания по БУ МПЗ»);
г) на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

№ 12. В качестве учетных цен на материалы в аналитическом бухгалтерском учете применяются:
а) договорные цены (п. 80 «Методические указания по БУ МПЗ»);
б) планово-расчетные цены (п. 80 «Методические указания по БУ МПЗ»);
в) транспортно-заготовительные расходы;
г) фактическая себестоимость заготовления материалов.

Задача 1

На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 20 000 руб.
5-го числа оприходованы материалы от поставщика на 30 000 руб.
17-го числа были оприходованы материалы на 20 000 руб.
25-го числа были реализованы материалы на общую сумму 25 тыс. руб.
Отразить указанные операции на счете 10.
Решение:
1. СН =
2. ДО =
3. КО =
4. СК =

Задача 2

Составить корреспонденцию счетов по операциям учета материалов:
1. Акцептованы счета за материалы, поступившие на склад — 21 240 руб.
2. Материалы поступили в производство.
3. Оплачен счет поставщика материалов.
4 Зачтен НДС.
Решение:
1.
2.
3.
4.

Задача 3

На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 65 000 руб.
2-го числа оприходованы материалы от поставщиков на 50 000 руб.
3-го числа произведена оплата материалов на сумму — ?
18-го числа получено от покупателей за материалы 88 500 руб. (с НДС)
Составить корреспонденцию счетов. Определить остаток материалов.
Решение:
СН сч. 10 =
ДО =
КО =
СК =

Задача 4

Составить корреспонденцию счетов по операциям учета материалов:
1. Акцептован счет поставщика — 236 000 руб.
2. Материалы поступили на склад (оприходованы).
3. Акцептован счет за доставку — 9 440 руб.
4. Оплачен счет за материалы.
5. Оплачен счет за доставку.
Решение:
1)
2)
3)
4)
5)


Тема 1.5. Формы и методы бухгалтерского учета
 
Вопрос 1.5.1. Сущность, содержание м значение различных форм ведения БУ

Все совершённые хоз. операции должны быть отражены в бухгалтерском учёте.

    Для этого существуют специальные формы, называемые учётными регистрами — таблицы специальной формы для группировки и накапливания записей в бухгалтерском учёте:

  • карточки,
  • свободные листы,
  • книги.

К учётным регистрам относятся:
— журналы-ордера,
— мемориальные ордера,
— Главная книга,
— разработочные ведомости,
— вспомогательные ведомости и т.п.
Они предназначены для:
— первичного отражения хоз. операций,
— их группировок.
Записи в каждом учётном регистре производят в хронологическом порядке.
Для организации БУ на предприятии бухгалтер должен решить 2 задачи:
— организация документооборота,
— определение формы ведения учётных записей.

Бухгалтер учитывает:
1. Денежные и расчётные операции.
Первичными документами будут:

РКО, ПКО, ПП, авансовые отчёты, реестры чеков, кассовая книга и т.д.
2. Материальные ценности.
Первичные документы:

накладные, приход. ордера, накладные на отпуск материалов на сторону,
оборотные ведомости по ТМЦ, доверенности.
3. Заработную плату.
Первичные документы:

платёжные ведомости, РПВ, лицевые счета по каждому сотруднику
(зарплата, премии, материальная помощи, различные удержания, льготы).
4. Производственные и непроизводственные затраты.
Характер этих затрат определяет
«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов».
5. Реализацию и финансовые результаты.
Все документы должны храниться не менее 5 лет (лицевые счета работников — 75 лет).
Форму бухгалтерского учёта определяет:
— различное сочетание учётных регистров,
— их структура и взаимосвязь,
— способы записей.

Существуют следующие формы ведения бухгалтерского учёта:
1. Журнал — Главная.
2. Журнально — ордерная.
3. Автоматизированная форма учёта, использующая компьютерные программы.
4. Мемориально — ордерная.

Рассмотрим каждую из этих форм.
1. Журнал — Главная: при этой форме ведения БУ существует спец. журнал регистрации хозяйственных операций, в который в хронологическом порядке записываются все операции, совершённые на предприятии в течение месяца.
И заносятся они только на основании первичных документов.

Рассмотрим небольшой пример (Журнал-Главная форма учёта):
Пусть 10 числа текущего месяца (например, Март) на предприятии произведены следующие хозяйственные операции:
1. Дано согласие на оплату счёта поставщика за поступившие и оприходованные на склад материалы — 50 000 руб.
2. Материалы отпущены в производство — 30 000 руб.
Зарегистрируем эти операции в журнале регистрации хоз. операцийбу13
Заполнив журнал регистрации операций в течение месяца:
— все операции разносятся по счетам бухгалтерского учёта,
— подсчитываются обороты по счетам за месяц,
— выводятся остатки на счетах на конец месяца.
Это делается с помощью т.н. Главной книги, которая является регистром синтетического учёта при журнал-главной форме ведения бухгалтерского учёта.
В Главной книге должны быть отражены все синтетические счета, открытые на предприятии. (Для удобства можно синтетические счета расписывать по субсчетам.
Например, каждый налог можно учитывать на сч. 68 отдельными субсчетами: 68.1, 68.2 и т.д.).
Продолжим пример.бу13бу14

Что следует из этой таблицы?
1. Открыты все счета.
2. Выставлены остатки на начало месяца.
3. Остатки отчёркнуты.
4. Первая операция «Материалы получены от поставщика» разнесена:
Сумма заносится в К60 и Д10.

В конце месяца считаются обороты по каждому счёту (субсчёту), фигурирующему в Главной книге, и выводятся остатки по счетам (субсчетам).
Раз в месяц (квартал) эти остатки переносятся в баланс.
Кроме того, для присвоения номеров первичным документам (ПКО, РКО, ПП, накладным, приказам и т.д.) необходимо вести книги регистрации первичных документов или журнал регистрации первичных документов, разделённый на разделы по каждому виду документов.

2. Журнально-ордерная форма учёта.
В основе данной формы учёта лежит принцип накапливания данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей.
Журнально — ордерная форма учёта включает такие регистры:
— журналы-ордера,
— ведомости,
— Главную книгу.
Журналы — ордера построены по кредитовому принципу.
Журналы — ордера разрабатываются
— или на отдельный счёт,
— или на группу взаимосвязанных между собой счетов.

Журнально-ордерная форма наиболее распространённая форма БУ.
Общий учёт по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые при составлении нового баланса за отчётный период.

3. Автоматизированная форма БУ.
При использовании ПК отпадает необходимость составления журналов ордеров и Главной книги и, следовательно, работа бухгалтера значительно упрощается и облегчается.
Бухгалтеру необходимо лишь ввести данные первичных документов и номера корреспондирующих счетов.
Всё остальное, вплоть до составления баланса, сделает ПК по соответствующей программе (например, 1С:Бухгалтерия).
Программа выдаёт всю необходимую учётную и отчётную документацию.
Основной особенностью программы 1С:Бухгалтерия является способность работать при любых изменениях законодательства.
Если не будет отменён принцип двойной записи — программа способна работать сколь угодно долго.
Программа развивается, в неё добавляются новые функции, облегчающие работу бухгалтера, но заложенные в ней базовые принципы остаются неизменными.

4. При мемориально-ордерной форме учёта (возникла в 1928- 30гг ) на основании первичных документов составляются мемориальные ордера, в которых приводится
— краткое содержание записи,
— суммы операции
— и корреспонденция счетов.бу15
Все мемориальные операции регистрируются в специальных журналах в хронологическом порядке.
Форма регистрационного журнала содержит:
— порядковый номер мемориального ордера и его дату,
— корреспонденцию счетов (Д — К),
— общую сумму.
Данные мемориальных ордеров после их регистрации вносятся в Главную книгу — основной регистр синтетического учёта.
По Д и К каждого счёта отражается:
— дата и № мемориальных ордеров,
— сумма по корреспондирующим счетам,
— их итоги.бу15

Исправление бухгалтерских ошибок.
Существует 3 способа:
— корректурный,
— дополнительная проводка,
— метод «красное сторно».

1. Корректурный — этот способ используется при описках, незначительных ошибках.
Неправильно написанное число зачёркивается, рядом пишется правильное, «исправленному на ___ верить», ставится дата и подпись

2. Дополнительная проводка — если бухгалтер сделал проводку на определённую сумму или вообще не сделал проводку, а через некоторое время обнаружил, что сумма должна быть большей (или необходимо сделать проводку), он в момент обнаружения делает дополнительную проводку.
Например,
в Марте были оприходованы материалы на сумму 100 000 руб. (Д10 К60),
а в Апреле было обнаружено, что на самом деле материалов пришло на сумму 120 000 руб..
Тогда бухгалтер делает в Апреле доп. проводку Д10 К60 20 000 руб.

3. Метод «красное сторно» — если ошибка в проводке сделана в сторону увеличения суммы, то в исправленной проводке увеличенная сумма должна быть вычтена.
Тогда бухгалтер пишет сумму красными чернилами или обводит в рамку.
Например,
в Марте были оприходованы материалы на сумму 120 000 руб. (Д10 К60),
а в Апреле было обнаружено, что материалов пришло всего на 100 000 руб..
Исправительная проводка делается красными чернилами или в рамке.бу16Метод «красное сторно» используется также в ситуациях, когда происходит обратное действие.
Например, получили материалы от поставщика (Д10 К60 — 120 000), а затем вернули ему брак (Д60 К10 — 10 000).
Примеры исправления ошибок:
Операция. Израсходованы материалы на нужды основного производства на сумму 8 000 руб. Бухгалтер ошибочно провёл расход на сумму 5 000 руб.бу16бу17

Вопрос 1.5.2. Заполнение документов по одной из форм БУ (ПЗ № 6)

бу17бу18Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.
На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и др. формы отчётности.
Каждому счёту отводится развёрнутый лист для записи остатков на начало и конец месяца.
Обороты по Д записываются в развёрнутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
Подсчитывается общая сумма оборотов по К.бу18 Сч. 10 «Материалы» — активный счёт и сальдо на конец месяца находится по формуле:
СК = СН + ДО — КО
,
В нашем примере:
СК января = 15 000 + 10 000 — 12 000 = 13 000,
СК февраля = 13 000 + 127 000 — 50 000 = 90 000,
СК марта = 90 000 + 60 000 — 30 000 = 120 000.
Если на каждый счёт вести ведомости и журналы — ордера,
то бухгалтер всегда будет иметь подробное представление о движении средств на счетах бухгалтерского учёта на данном предприятии.
В журналах — ордерах и ведомостях удобно вести аналитический учёт.

Рассмотрим пример:
1. На начало месяца Ивановым взята сумма под отчёт — 3 000 руб.
Долг Петрова составлял — 7 000 руб.
Сидорову предприятие должно за расходы на хоз. нужды — 2 000 руб.
2. Иванов отчитался о служебной командировке на 5 000 руб.
Петров вернул в кассу 7 000 руб.
Сидорову выплатили из кассы 2 000 руб.
3. Отразим эти хоз. операции на счетах бухг. учёта.
Поскольку речь идёт о сотрудниках предприятия, берущих деньги под отчёт, расчёт с ними будет производиться на сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (счет А — П)
Сальдо на начало месяца по Д — 10 000 (3 000 + 7 000).
Сальдо на начало месяца по К — 2 000 руб.бу19
АО — авансовый отчёт;
ПКО — приходный кассовый ордер;
Пл.В — платёжная ведомость.
В этом журнале — ордере очень хорошо видно:
— кто и сколько должен предприятию,
— кому и сколько должно предприятие.
Итоговая строка соответствует сальдо и оборотам,
которые пойдут в оборотную ведомость по сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Вопросы по теме 1.5

1. Что понимается под учетными регистрами?
2. Назовите основные формы ведения бухгалтерского учета.
3. Какие регистры включает журнально-ордерная форма учета?
4. Назовите способы исправления бухгалтерских ошибок.
5. Охарактеризуйте корректурный способ исправления бухгалтерских ошибок.
6. Охарактеризуйте исправление бухгалтерских ошибок способом «дополнительная проводка».
7. Что понимается под методом «красное сторно»?

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий