Раздел 2. Ресурсы предприятия и эффективность их использования

06.02.2015
Исправлено и дополнено 22.11.2015 

Тема 2.1. Финансовые ресурсы предприятия

    В результате изучения вопросов данной темы студент должен
знать:

  • основные элементы капитала предприятия;
  • сущность финансовых ресурсов;
  • состав финансовых ресурсов;
  • состав и функции внеоборотных и оборотных активов;

    понимать роль оборотных активов в управлении финансами предприятия;
    уметь сопоставлять ресурсы предприятия и финансовые потребности на краткосрочную и текущую перспективу.

 

Вопрос 2.1.1. Структура финансовых ресурсов предприятия

В условиях рыночной экономики обеспеченность предприятий финансовыми ресурсами (денежными средствами в наличной и безналичной форме) становится решающим фактором.

Обеспеченность финансовыми ресурсами определяет все стороны ПХД предприятия:
— закупки необходимых для изготовления продукции товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
— непосредственно производственно-хозяйственная деятельность;
— сбыт продукции;
— налогообложение и др.

В России основными законами в области финансов являются:
— «О предпринимательской деятельности»,
— «Об инвестиционной деятельности»,
— «Об иностранных инвестициях»,
— «О ценных бумагах».

Источники образования средств предприятий и организаций классифицируются, как указывалось, на:
— собственные источники (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль),
— привлеченные средства (кредиты банка, займы, прочие обязательства).

Исходный капитал предприятия фиксируется в его Уставе и образуется за счет вкладов учредителей в виде определенной суммы денег или предметов и средств труда, выручки от продажи акций, государственных вложений. Это так называемый уставный капитал — предел материальной ответственности предприятия по своим обязательствам в случае банкротства.

В акционерном обществе внесение средств на развитие производства удостоверяет акция (ценная бумага, свидетельствующая о вложении инвестором определенной суммы денег в его капитал). Акция дает ее владельцу право на получение части прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в виде дивиденда.

Акции акционерного общества (АО) могут быть:
— предъявительскими (на любого предъявителя) либо именными;
— свободно продаваемыми (открытые акционерные общества -ОАО) либо подлежащие закрытой подписке (закрытые акционерные общества -ЗАО).

Акции делятся на обыкновенные и привилегированные.
Акции обыкновенные — ценные бумаги, свидетельствующие о наличии у их владельца определённой доли в капитале АО. Владельцы обыкновенных акций обладают правом голоса на общем собрании акционеров. Размер дивиденда по таким акциям зависит от величины прибыли и от размера той доли, которая приходится на подобную акцию в акционерном капитале.
Привилегированные акции права голоса на общем собрании, как правило, не имеют, но они обеспечиваются более устойчивыми и высокими дивидендами, не зависящими от величины полученной АО прибыли.

Размер дивиденда указывается в акции в виде фиксированного процента к ее номинальной стоимости.
Выпуск таких акций обусловлен стремлением заинтересовать потенциальных инвесторов во вложении своих свободных денежных средств в капитал данного АО.
Номинальная стоимость всех привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала АО.
Последовательность расчетов суммы дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям рассмотрим на следующем условном примере.

Пример.
Акционерным обществом было выпущено 20 привилегированных акций с фиксированным доходом в 2 % годовых и 250 обыкновенных акций. Собрание акционеров решило выделить из прибыли на оплату дивидендов по всем акциям 10 млн. руб.эо29
Пример расчета суммы акционерного капитала.
По курсовой стоимости продано 15 000 акций. Номинал акции — 10 000 руб. Дивиденд — 24 %.
Ссудный процент — 12 %.эо29От номинала акции ее курс не зависит. Например, если акция приносит ее владельцу 600 ден. ед. дивидендов в год, то при ссудном проценте, равном 12%, ее курс будет равняться 5 тыс. ден. ед., независимо от номинала.

Однако, практическое использование рассмотренной выше формулы для теоретического определения курса акций связано со значительными трудностями, т.к. точные сведения об уровне будущих дивидендов, как правило, отсутствуют.
Кроме того, покупка акций является более рискованной формой вложения денежных средств по сравнению с их вложением в банк под проценты, т.к. прибыль предприятия, определяющая величину дивидендов, категория вероятностная.
Она зависит внутрипроизводственных факторов и от конъюнктуры рынка.
Предприниматели, покупающие акции, нередко предпочитают рисковать, т.к. на акциях можно «заработать» значительно больше, чем на банковском проценте.

Задача 1.
Уставный капитал акционерного общества 150 млн. руб.
Он складывается из 150 тысяч акций по 1 тыс. руб. каждая.
Прибыль предприятия, направляемая на выплату дивидендов акционерам, равна 60 млн. руб. Определить доход акционера, владеющего 10% акций предприятия.
Решение:
Количество акций у акционера: _________________________________
На одну акцию приходится: _____________________________________
Доход акционера: ______________________________________________

Задача 2.
Определить курс акции с номинальной стоимостью 2 тыс. руб., если она по окончании отчетного периода обеспечила ее владельцу доход в размере 495 руб.
Ставка рефинансирования равна 8,25%.
Решение:
Чтобы получить доход 495 руб. (в качестве %) вклад в банк должен составлять___________________________
По этой цене (_________) и будет продаваться акция с номинальной стоимостью 2 000 руб.

Задача 3.
Акционерным обществом предусмотрено выделить из чистой прибыли на оплату дивидендов по акциям 2 млн. руб. Какой дивиденд выплачивается по 100 обыкновенным и 5 привилегированным акциям (с фиксированным доходом в 4% годовых).
Решение:
Доход на 5 привилегированных акций: ___________________________
Доход на 1 привилегированную акцию: ___________________________
Доход на 100 обыкновенных акций: ______________________________
Доход на 1 обыкновенную акцию: ________________________________

Задача 4.
Акционерным обществом продано 5 тыс. акций с номинальной стоимостью 10 тыс. руб. Дивиденды предусмотрены в размере 12% при банковском проценте 10%.
Определить курс акций и учредительскую прибыль.
Решение:
Курс акций: ___________________________________________________
Курсовая стоимость акции: _____________________________________
Учредительская прибыль: _______________________________________

Задача 5.
Определить возможный процент увеличения активов акционерного общества за счет нераспределенной прибыли, если в истекшем году рентабельность акционерного капитала составила 20%, а на выплату дивидендов направлено 30%.
Решение:________________________________________

Ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств в капитал фирмы, является также облигация. Фирма, выпустившая облигацию, принимает на себя обязательство выкупить ее в течение оговоренного срока. Владелец облигации в течение этого срока получает доход в виде установленной процентной ставки.
Курс наиболее распространённого вида облигаций (с обязательным погашением и периодической выплатой дохода) может быть определен по следующей формулеэо7эо8

Задача 6.
Предприниматель для инвестирования проекта реорганизации производства берет кредит в 200 тыс. руб. по ставке 15% годовых на 3 года.
Определить сумму простых и сложных процентов за кредит.
Решение:
Сумма FV, подлежащая оплате на конец расчетного периода по ставке простого процента составит:______________________________________________________
Сумма FV, подлежащая оплате на конец расчетного периода по ставке сложного процента составит: _____________________________________________________
Сумма процентов за кредит:
— при начислении простых процентов: _______________________________
— при начислении сложных процентов: _______________________________

Различие между двумя способами начисления и выплаты процентов за кредит состоит в том, что простые проценты выплачиваются ежегодно и начисляются только на сумму полученного кредита, а сложные проценты накапливаются, выплачиваются в конце установленного срока кредитования и начисляются как на сумму кредита, так и на проценты за предыдущие периоды.
Эти проценты после первого и последующих сроков их начисления до момента их уплаты рассматриваются в качестве своеобразного кредита.
Акции и облигации продаются и покупаются по курсу, зависящему в основном от спроса и предложения на рынке ценных бумаг.
Кроме уставного капитала к собственным средствам относится добавочный капитал. Наличие данного источника увеличения собственных средств обусловлено:
— изменением стоимости ОС в результате их периодической переоценки,
— учредительской прибылью при продаже акций на фондовой бирже,
— безвозмездно полученными средствами и др.

Для акционерных обществ обязательным является создание резервного капитала. Он предназначен для покрытия возможных убытков в результате производственно-хозяйственной деятельности, для выкупа акций и погашения облигаций при недостатке или отсутствии иных средств.
Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно из чистой прибыли АО в размере не менее 5% до момента достижения его величины, предусмотренной в учредительных документах, но не менее 15% уставного капитала.

Предприятия других организационно-правовых форм также могут создавать резервный капитал в порядке и размерах, предусмотренных их уставами.
Целью любой коммерческой деятельности является получение прибыли (превышение доходов предприятия от реализации продукции над его расходами при изготовлении этой продукции).
Часть прибыли изымается в бюджет в виде налога на прибыль.

Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может использоваться в качестве источника собственных средств для обеспечения его дальнейшего воспроизводственного развития.
Практика показывает, что финансовых ресурсов, образованных при создании предприятия, не всегда достаточно для ведения производственно-хозяйственной деятельности, модернизации и расширения производства.

Под заемным капиталом понимаются:
— денежные средства и товарно-материальные ценности, полученные по договору займа у других предприятий, не являющихся кредитными организациями;
— денежные средства (кредит), полученные по кредитному договору с банком или иной кредитной организацией;
— коммерческий кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров или услуг и др.

Необходимым условием при привлечении заемных средств является оценка эффективности их использования.эо9

Пример.  На 1 января рассматриваемого года сумма кредитных вложений составила 500 тыс. руб. В марте и сентябре были получены кредиты на 1 млн. руб. и 1,5 млн. руб. соответственно. Частичный возврат ранее полученных кредитов составил по 200 тыс. руб. в апреле, июле и октябре.

Задолженность предприятия по кредитам в течение года:
на 1-е января рассматриваемого года — 500 тыс. руб.;
на 1-е февраля — 500 тыс. руб.;
на 1-е марта — 500 тыс. руб.;
на 1-е апреля — 1500 тыс. руб. (500 + 1000);
на 1-е мая — 1300 тыс. руб. (1500 — 200);
на 1-е июня — 1300 тыс. руб.;
на 1-е июля — 1300 тыс. руб.;
на 1-е августа — 1100 тыс. руб. (1300 — 200);
на 1-е сентября — 1100 тыс. руб.;
на 1-е октября — 2600 тыс. руб. (1100 + 1500);
на 1-е ноября — 2400 тыс. руб. (2600 — 200);
на 1-е декабря — 2400 тыс. руб.;
на 1-е января следующего года — 2400 тыс. руб.эо10

 

Вопрос 2.1.2. Направления использования финансовых ресурсов

Для обеспечения прироста производственной мощности предприятию необходим денежный капитал. Его источниками, как известно, могут быть собственные и заёмные денежные средства (кредиты и займы).эо10Эти показатели являются наиболее простыми оценочными показателями.

Более предпочтительным при оценке инвестиционного проекта является метод приведения разновремённых стоимостных показателей к базисному моменту времени (дисконтирование затрат).
Коэффициент дисконтирования (дисконтирующий множитель) позволяет привести будущие затраты к уровню текущего периода. Различие объясняется тем, что рубль, вложенный в дело сегодня, завтра будет больше на сумму принесенного им дохода.
Чем больше срок окупаемости вложений, тем больше будет риск предпринимателя, т.к. за этот срок могут существенно измениться конъюнктура рынка, стоимость сырья и рабочей силы и т.д. эо11При таком подходе рассматриваемый проект следует считать не эффективным.
Финансирование инновационного проекта собственными средствами прямо зависит от суммы выплачиваемых дивидендов.

Например, если в истекшем году прибыль фирмы составила 1400 тыс. руб., а на выплату дивидендов предусмотрено 30 %, то в следующем году предприятие может направить на развитие производства 980 тыс. руб.

[1400 х (1 — 0,30) =980 тыс. руб.]
При затратах на дивиденды в размере 40 % эта сумма снизится до 840 тыс. руб.

[1400 х (1 — 0,40) =840 тыс. руб.]

Регистрация финансовых ресурсов предприятия осуществляется посредством бухгалтерского и налогового учета. Документально подтвержденные данные об образовании и расходовании денежных средств позволяют правильно оценивать финансовое состояние производства, намечать пути к повышению его эффективности.

Задача 7.
Инвестор предполагает вложить в переоснащение предприятия 4 млн. руб. на следующих условиях:
— ожидаемый доход в конце 1-го года равен 1 млн. руб.;
— ожидаемый доход в конце 2-го года равен 2 млн. руб.;
— ожидаемый доход в конце 3-го года равен 4 млн. руб.
Определить целесообразность инвестирования при ставке 10% годовых.
Решение:
Рассчитаем ожидаемый суммарный доход, приведенный к дате инвестированная (дисконтированный доход):________________________________________________
Инвестирование экономически выгодно (не выгодно),т.к.__________________________________

Задача 8.
У инвестора две возможности получения дохода на капитал в 3 млн. руб.:
1) вложить деньги в реконструкцию предприятия и получить доход:
— в конце 1-го года 400 000 руб.;
— в конце 2-го года 1 500 000 руб.;
— в конце 3-го года 2 000 000 руб.
2) вложить деньги в банк под 10% годовых.
Какой вариант для инвестора выгоднее?
Решение:
1) доход от инвестирования: ___________________________________
2) доход от вклада в банк:  ___________________________________

Задача 9.
Инвестору предложено 2 варианта дохода на капитал в 1,5 млн. руб.:
1-й вариант:
— доход в конце 1-го года 600 000 руб.;
— доход в конце 2-го года 800 000 руб.:
— доход в конце 3-го года 1 000 000 руб.
2-й вариант:
Весь доход к концу 3-го года в размере 2 500 000 руб.
Процентная ставка равна 10% годовых.
Какой вариант для инвестора выгоднее?
Решение:
Доход по 1-му варианту:__________________________________________________
Выгоднее _________________вариант _______________________________________

Задача 10.
В банке для технического переоснащения предприятия был получен кредит на 2 года в размере 5 млн. руб. Доход банка по выданному кредиту составил 1,2 млн. руб. Какой банковской ставке это соответствует при начисления простых процентов?
Решение:
Сумма процентов за 1 год: ______________________________________________
Процентная ставка: ____________________________________________________

Задача 11.
Имеется два варианта кредитования строительства предприятия.
1-й вариант: по 25 млн. руб. ежегодно в течение 4-х лет (всего 100 млн. руб.).
2-й вариант:
1-й год — 5 млн. руб.;
2-й год — 15 млн. руб.;
3-й год — 30 млн. руб.;
4-й год — 50 млн. руб. (всего 100 млн. руб.).
Процентная ставка за кредиты — 10% в год.
Определить реальную стоимость по вариантам строительства.
Решение:
Сумма процентов за кредиты по вариантам кредитования:
1) ______________________________________________________________________
2) ______________________________________________________________________
Полная стоимость строительства по вариантам кредитования:
1) _________________________________________________________________
2) _________________________________________________________________

Задача 12.
Для реализации инвестиционного проекта получен кредит в размере 5 млн руб. по ставке 15 % годовых на 3 года.
Определить сумму процентов по кредиту:
а) при начислении простого процента;
б) при начислении сложного процента.
Решение:
При начислении простого процента кредитору будет выплачено:_____________________
Сумма процентов по кредиту:   _______________________________________
При начислении сложного процента кредитору будет выплачено:_____________________
Сумма процентов по кредиту:   _______________________________________

Задача 13.
В дополнение к собственным средствам в размере 25 млн. руб. предприятие для замены устаревшего оборудования получило в банке кредит в 15 млн. руб. под 15 % годовых.
Планируемая прибыль на вложенный капитал через год работы — 25 %.
Определить предпринимательскую прибыль предприятия.
Решение:
Вложенный в замену оборудования капитал: _______________________________
Планируемая прибыль на вложенный капитал:   _____________________________
Процент за кредит:   ____________________________________________________
Предпринимательская прибыль:   __________________________________________

Задача 14.
После реконструкции предприятия объем производства составил 3 400 тысяч единиц измерения.
Себестоимость единицы продукции до и после реконструкции равна 28 и 26 руб.
Капитальные затраты на реконструкцию равны 26 млн. руб. при нормативном коэффициенте эффективности 0,2.
Эффективна ли данная реконструкция?
Определить срок окупаемости вложенных средств.
Решение:
_____________________________________________________________________
Реконструкция эффективна (не эффективна) ___________________________________

Задача 15.
Определить экономическую эффективность и срок окупаемости инвестиционного проекта, обеспечивающего при капитальных затратах на новое строительство в размере 50 млн. руб. получение чистой прибыли 10 млн. руб.
Решение:____________________________________________

В зависимости от соотношения величин таких показателей, как:
— материально-производственные запасы (МПЗ),
— собственные оборотные средства,
— источники формирования МПЗ
можно выделить следующие типы финансовой устойчивости:

  1. Абсолютная финансовая устойчивость.

МПЗ < Cобственных оборотных средств (С.об.ср)
Такое соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов.

  1. Нормальная финансовая устойчивость.

С.об.ср < МПЗ <  Источники формирования МПЗ
Данное соотношение показывает, что предприятие успешно использует различные источники средств (собственные и заемные).

  1. Неустойчивое финансовое положение.

МПЗ >  Источники формирования МПЗ
Предприятие для покрытия части своих запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия (не являющиеся в известном смысле «нормальными», т.е. обоснованными).

  1. Критическое финансовое положение.

Характеризуется ситуацией, когда к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность (т.е. предприятие не может вовремя расплачиваться со своими кредиторами).

Пример:эо12Решение:
На начало года:
С.об.ср (2 252 403,6) < МПЗ (2 976 839,60) < Источников МПЗ (5 425 041,60)
Вывод: Предприятие успешно использует собственные и заемные источники средств.
На конец года:
С.об.ср (4 069 067,10) > МПЗ (1 863 934,07) < Источников МПЗ (5 425 041,60)
Вывод: Такое соотношение свидетельствует об абсолютной финансовой устойчивости (предприятие не зависит от внешних кредиторов). Такая ситуация встречается крайне редко. Она означает, что администрация не умеет, не желает, или не имеет возможности пользоваться заемными средствами.

 

Вопрос 2.1.3. Финансовая отчетность (интернет — ресурсы)

Финансовая отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Пользователь финансовой отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Актив баланса — средства организации, которые должны работать и приносить прибыль.
Пассив баланса — источники образования и размещения средств организации.
Внеоборотные активы — средства, приобретенные с целью длительного использования в процессе хозяйственной деятельности организации.
Оборотные активы — средства, которые в течение отчетного периода должны быть использованы, реализованы с целью обращения их в наличные деньги.
Доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовая отчетность в системе управления организацией

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений.
Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности.
В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.
Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.

Внутренние непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица (менеджеры, экономисты и др.), которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.

Внешние пользователи объединяют две группы:

  • непосредственно (прямо) заинтересованные субъекты в деятельности организации;
  • субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в деятельности организации.

Первую группу составляют собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими или потенциальными партнерами данной организации.

Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.
Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.
Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.
ИФНС осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.

Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.

Вторая группа включает лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, но защищающих интересы первой группы. Это различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, государственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.
Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.
Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.
Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей ФХД

С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам пользователей и прежде всего инвесторов и кредиторов:

  • содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;
  • обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;
  • обеспечивать оценку динамики рентабельности;
  • содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.
Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.
Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Состав финансовой отчетности

Финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Состав и формы финансовой отчетности организаций устанавливаются Министерством финансов РФ.
В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

  • 1. Бухгалтерский баланс — форма № 1.
  • 2. Отчет о прибылях и убытках — форма № 2.
  • Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
  • 2.1. Отчет об изменениях капитала — форма № 3.
  • 2.2. Отчет о движении денежных средств — форма № 4.
  • 2.3. Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.
  • 2.4. Пояснительная записка.
  • 3. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все элементы финансовой отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату.
Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации.
Отчет об изменениях капитала — данные о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчетности.
Назначение этих элементов финансовой отчетности — раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей финансовых отчетов, учетную политику организации.
Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения организации.
Составной частью пояснительной записки должна являться аналитическая информация (показатели финансового положения организации).
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, полезную для пользователей отчетности.

Такая информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм и включать сведения о динамике, важнейших экономических и финансовых показателях деятельности организации за ряд лет, планы развития организации; данные о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях; характеризовать политику организации в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия и пр.

 

Вопрос 2.1.4. Определение по бухгалтерскому балансу состава и структуры финансовых ресурсов (ПЗ № 1)

Задание 1

По данным баланса предприятия необходимо установить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами и их маневренность, дать оценку финансовой устойчивости предприятия.

Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами (Кс/з) может характеризовать соотношение заемных и собственных оборотных средств.эо13

Заемные оборотные средства фирмы (числитель формулы) равны:  
На начало года:   5 425 041,60 – (6 807 902,60 + 540 000,00 — 5 095 499,00) = 3 172 638,00 руб.
На конец отчетного периода:  8 719 050,70 – (8 659 848,23 + 540 000 — 5 130 781,13) = 1 355 974,50 руб.

Собственные оборотные средства фирмы (знаменатель формулы) равны:
На начало года:   6 807 902,60 + 540 000,00 — 5 095 499,00 = 2 252 403,60 руб.
На конец отчетного периода:  8 659 848,23 + 540 000 — 5 130 781,13 = 4 069 067,10 руб.

    Всего оборотные средства фирмы (заемные и собственные):
На начало года:   3 172 638,00 руб. + 2 252 403,60 руб. = 5 425 041,60 руб.
На конец отчетного периода:  1 355 974,50 руб. + 4 069 067,10 руб. = 5 425 041,60 руб.
Предельным для Кс/з является значение, равное единице.

В группе показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, имеет место еще один показатель — коэффициент маневренности (Км).
Оптимальным для данного коэффициента является значение 0,6 – 0,8.

Его значение проявляется в определении степени мобильности собственных средств, а следовательно, в возможности быстрого преобразования активов в денежную наличность, если такая необходимость будет иметь место.эо14Значение рассмотренных показателей не соответствуют их нормальным ограничениям.

Задание 2

По данным баланса промышленного предприятия дать оценку его платежеспособность на начало и конец отчетного периода.
Показатели платежеспособности (ликвидности):

  1. Коэффициент абсолютной ликвидности.
  2. Промежуточный коэффициент покрытия или «критической оценки.
  3. Общий коэффициент покрытия.
  4. Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств.

Показатели платежеспособности как одни из показателей, характеризующие финансовое состояние предприятия, можно рассматривать с точки зрения скорости превращения в денежные средства тех или иных видов активов:
1) Наиболее ликвидные активы;
2) Быстро реализуемые активы;
3) Медленно реализуемые активы;
4) Трудно реализуемые активы.

Аналогично можно классифицировать источники формирования имущества, группируя их по степени срочности погашения:
1) Наиболее срочные обязательства;
2) Краткосрочные обязательства;
3) Долгосрочные обязательства;
4) Собственный капитал.

  1. Коэффициент абсолютной ликвидности. рассчитывается путем деления суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 1240 баланса) и денежных средств (строка 1250) на величину краткосрочных обязательств (строки 1510, 1520, 1550):

— краткосрочные займы и кредиты (стр. 1510);
— краткосрочная кредиторская задолженность (стр. 1520);
— прочие краткосрочные обязательства (стр. 1550).
эо15Его значение проявляется в том, в какой степени наиболее ликвидная часть имущества может обеспечить погашение текущих обязательств.

  1. Промежуточный коэффициент покрытия (иногда его называют коэффициентом критической оценки) Кко отличается от Кабс тем, что сумма его числителя увеличивается на величину краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. в течение 12 месяцев после отчетной даты (в балансе — строка 1230).

эо15

  1. Общий коэффициент покрытия (или коэффициент текущей ликвидности) Ктл в своем значении отдаляет сроки погашения кредиторской задолженности.

Причина тому — отсутствие достаточного размера своих наиболее ликвидных активов, в первую очередь наличия денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, реальной суммы дебиторской задолженности, которая может быть погашена в ближайшее время.
Фактор времени оказывает влияние и на превращение краткосрочных финансовых вложений в виде ценных бумаг в денежную наличность.
При этом нельзя исключать и фактор их доходности, формируемой на фондовом рынке, под влиянием спроса и предложения. Чтобы погасить свою кредиторскую задолженность, предприятие вынуждено прибегнуть к реализации производственных запасов, менее ликвидной части своего имущества.

При расчете общего коэффициента покрытия (Ктл) сумма производственных запасов (в балансе – стр. 1210) включаются в общую сумму активов, принимающих участие в расчете показателей платежеспособности:
— сырье, материалы и т.д. — сч. 10, 14, 15, 16,
— затраты в незавершенное производство — сч. 14, 20, 21, 23, 29, 44, 46,
— готовая продукция и товары для перепродажи — сч. 14, 15, 41, 43,
— товары отгруженные по сч. 46.

При расчете общего коэффициента покрытия (Ктл) следует учитывать также значения балансовых строк
— стр. 1230 (краткосрочная дебиторская задолженность),
— стр. 1240 (краткосрочные финансовые вложения по сч. 58, 59, 61),
— стр. 1250 (денежные средства по сч. 50, 51, 52, 55, 57).

Сумма всех указанных строк делится на сумму краткосрочных обязательств (строка 1500 V раздела пассива баланса).эо15
Нижняя граница (1) определяется тем, что текущих активов должно быть достаточно для погашения долговых обязательств.
Верхняя граница (2) означает, как правило, нерациональное вложение средств (например, сверхнормативные запасы ТМЦ).

  1. Уд. веса запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств Куд представляет определенный интерес с точки зрения выяснения тенденций финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Куд определяется делением суммы стр. 1210 актива баланса на стр. 1500 пассива баланса.эо16эо16

Показатели абсолютной ликвидности не должны опускаться ниже 0,2. В рассматриваемом примере увеличение краткосрочных обязательств на конец отчетного периода было компенсировано значительным увеличением денежных средств.

Коэффициенты быстрой ликвидности или «критической» оценки свидетельствуют, что к концу отчетного периода положение с ликвидными активами улучшилось и предприятие способно рассчитываться по своим краткосрочным долгам.

Коэффициенты текущей ликвидности на начало года и на конец отчетного периода находятся в рекомендуемых пределах. Это свидетельствует о том, что находящиеся у предприятия оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. При этом следует иметь в виду, что не все активы имеют одинаковую степень ликвидности, следовательно, не могут быть реализованы в срочном порядке. В результате финансовая стабильность предприятия может оказаться под угрозой.

Задание 3

По данным баланса предприятия рассчитайте коэффициент банкротства и коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.эо17

Удельный вес долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия в общей стоимости его имущества (коэффициент банкротства) к концу отчетного периода увеличился на 0,02 пункта и составил 0,37.
Данные показатели не имеют четких критериальных уровней, а рассчитываются и оцениваются в динамике. Они показывают, насколько заемщик обеспечен собственным имуществом и насколько он зависит от привлеченных источников. С их помощью можно увидеть, как распределяется риск между владельцами предприятия и его кредиторами. Чем выше доля заемных средств в активах предприятия, тем выше риск кредиторов предприятия.

Представляется, что более четко степень зависимости предприятия от заемных средств выражается в коэффициенте соотношения заемных и собственных средств. Он показывает, каких средств у предприятия больше – заемных или собственных.

Чем больше коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Поэтому дополнительно к расчету коэффициента необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период.
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности в течение отчетного периода снился в 2,2 раза и составил 0,93.
Это означает, что вся краткосрочная кредиторская задолженность меньше дебиторской задолженности и ее своевременное погашение обеспечит предприятие необходимыми средствами для расчетов по обязательствам перед кредиторами.

Вместе с тем, значительное увеличение дебиторской задолженности к концу отчетного периода (с 995 000 руб. до 4 451 752 руб.) требует от предприятия тщательного контроля ее состояния и платежеспособности дебиторов, чтобы не допустить появления сомнительной дебиторской задолженности.
Возможно, увеличение дебиторской задолженности явилось причиной существенного роста и кредиторской задолженности (с 2 044 638 руб. до 4 133 598,41 руб.).

Все вышеперечисленное свидетельствует, что, несмотря на высокую долю собственного капитала в общей сумме активов, в отчетном периоде произошли и негативные изменения.

 

Тема 2.2. Основной капитал предприятия

Вопрос 2.2.1. Понятие основных фондов и основных средств

Основные средства — это материальные ценности, которые соответствуют следующим условиям:
1) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;
2) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев (стоимость > 40 тыс. руб.);
3) не предназначено для перепродажи (например, автомобиль, как транспортное средство для нужд организации — это ОС, а автомобиль, как п/ф для последующего обустройства и продажи — относится к оборотным средствам);
4) способны приносить организации экономической выгоды (доход) в будущем.

Согласно действующим методическим указаниям ОС, приобретенные организацией, но фактически еще не эксплуатируемые, относятся к группе ОС в запасе.
По степени участия в процессе производства ОС можно разделить на:
активные (непосредственно участвуют в процессе преобразования предметов труда);
пассивные (создают условия для трудовой деятельности на предприятии).
По мере использования средства труда изнашиваются.
Различают износ физический и моральный.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда первоначальных качеств из-за механического износа трущихся деталей, деформации в результате динамической нагрузки, коррозия и т.п.
Коэффициент физического износа отдельных видов ОС по сроку службы определяется по формуле:эо30Моральный износ объектов ОС имеет другую причинную зависимость.
Различают две формы морального износа машин и оборудования:
1) снижение стоимости из-за удешевления воспроизводства аналогичного оборудования;
2) снижение стоимости действующих, физически годных машин и оборудования в результате появления новых, более производительных.

Первая форма морального износа учитывается при переоценке средств труда исходя из их современной стоимости (определяется восстановительная стоимость).
Вторая форма морального износа может быть учтена путём установления более короткого амортизационного периода, чем физический срок службы отдельных видов средств труда.
Основными стадиями кругооборота основных средств являются:
— износ средств труда,
— накопление денежных средств для их полного восстановления посредством ежемесячного начисления амортизации и включения её в стоимость продукции (работ, услуг),
— замена средств труда путём осуществления капитальных вложений.

В условиях конкурентной борьбы темпы морального старения современных машин и оборудования ускорились.
Отсюда необходимость их постоянной замены.

Приобретение основных средств (ОС)
Основные средства могут поступать на предприятие следующим образом:
1) приобретение за плату или обмен на другое имущество;
2) сооружение и изготовление;
3) внесение учредителем в счет вклада в уставный капитал;
4) безвозмездное получение;
5) за счет средств целевого бюджетного финансирования.

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств фактические затраты включают в себя:
1) суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
2) суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (за доставку и др.);
3) суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ОС;
4) регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи;
5) таможенные пошлины и иные платежи;
6) не возмещаемые налоги (например, НДС при освобождении от его уплаты);
7) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению ОС до рабочего состояния.

Приобретение ОС, бывших в эксплуатации.
Методическими указаниями по БУ основных средств изменен порядок оценки приобретаемых ОС, бывших в употреблении.
Ранее рекомендовалось принимать их к учету с отражением начисленной амортизации. Теперь это не требуется.
Изменение связано с введением нового показателя — срока полезного использования с учетом износа (т.е. меньше, чем для нового объекта).
Предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и др. факторов.
Норма амортизации по этому имуществу может быть определена с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Поступление ОС в качестве взносов в уставный капитал.
Размер вклада определяется учредительными документами.
Объекты ОС передаются как вклад в уставный капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.
Дополнительно к договору может прикладываться заключение оценщиков, где содержится информация об оценочной стоимости передаваемых объектов.
К акту приемки-передачи прикладываются технические документы по объекту ОС.
Указываются также цена соглашения (договорная стоимость) и данные о фактическом сроке его эксплуатации.
При необходимости стоимость переданных ОС может быть увеличена на сумму расходов, связанных с их подготовкой к эксплуатации.
Амортизация таких ОС осуществляется в общем порядке.
Если переданный объект ОС уже находился в эксплуатации, то срок амортизации может устанавливаться исходя из оставшегося срока его полезного использования.
Поступление ОС в БУ учитывается по стоимости, определенной актом.
Объект ОС, находящийся в собственности 2-х или нескольких организаций, отражается в составе их ОС соразмерно ее доле в общей собственности.
Доля ОС в общем объёме активов, находящихся в распоряжении предприятия, может достигать 70% и более.
Следовательно, от того, как они используются, во многом зависит состояние экономики предприятия.

Согласно сложившейся в настоящее время концепции бухгалтерского учета капиталом в России считается
— сумма вкладов участников создания предприятия
— накопленная в процессе производственно-хозяйственной деятельности прибыль.

Ремонт основных средств
Затраты на ремонт ОС формируются и учитываются в соответствии с порядком, изложенным в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.03. № 91н.
Ремонт ОС относится к текущим затратам, если производится:
— текущий,
— средний
— капитальный ремонт.

Под этими видами ремонтов понимается следующее:

  1. Текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики и предупреждения досрочного износа зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

Он способствует поддержанию ОС в исправном состоянии.

  1. Средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.
  1. Капитальный ремонт для оборудования и трансп. средств:
    — полная разборка агрегата,
    — ремонт базовых и корпусных деталей и узлов,
    — замена (или восстановление) всех изношен. деталей и узлов на новые и более современные,
    — сборка, регулировка и испытание агрегата.

Методические указания по БУ ОС предусматривают 2 способа ведения учета затрат на ремонт.
Порядок ведения учета ремонтных затрат д.б. отражен в приказе об учетной политике предприятия, в котором м.б. предусмотрен один из 2-х способов:
1) единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов;
2) создание резерва на ремонт ОС на сч. 96 «Резерв предстоящих расходов или платежей».
При единовременном списании расходов на ремонт ОС все фактически произведенные расходы учитываются проводками:
Д 25 (общепроизводственные расходы) — К 10, 70, 69, 60.

Для более равномерного включения затрат по ремонту в себестоимости продукции может создаваться резерв на ремонт ОС на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (расходы относятся на себестоимость до проведения ремонта).
Если фактические затраты на ремонт оказались больше начисленного резерва (дебетовое сальдо на сч. 96), резерв надо доначислять.
Излишне зарезервированные суммы на сч. 96 в конце года сторнируются (исключается из итоговой суммы счета посредством вторичной записи операции Д 96 — К 25 — красными чернилами).

 

Вопрос 2.2.2. Классификация и оценка основных средств

Натурально-вещественная форма средств труда (ОС) весьма разнообразная.
Согласно Типовой классификации они группируются по следующим классификационным признакам:
1) Здания цехов и служб предприятия.
2) Сооружения (дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.).
3) Передаточные устройства (электро- и теплосети, газовые сети вне зданий).
4) Машины и оборудование.
в том числе:

  • силовые машины и оборудование (генераторы, эл. двигатели, двигатели внутреннего сгорания и др.),
  • рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы и др.),
  • измерительные приборы и устройства (для измерения и контроля технологических процессов и др.),
  • вычислительная техника (ПК и др. ЭВМ),
  • прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций и др.),

5) Транспортные средства (электровозы, тепловозы, автомобили и др.),
6) Прочие основные средства (не вошедшие в указанные группы).
Примечание: В состав ОС предприятия наряду с объектами производственного назначения (здания цехов и служб, сооружения, оборудование и др.) могут входить объекты непроизводственного назначения, удовлетворяющие культурно-бытовые потребности работающих (поликлиники, дома отдыха и т.п.).

эо18эо19

 

Вопрос 2.2.3. Стоимостная оценка основных средств (фондов)

Для сопоставления разнообразных групп основных средств (ОС) используется их денежная оценка.
Стоимостная оценка ОС необходима для их учета, анализа эффективности использования и планирования объема капитальных вложений.
Существуют следующие виды стоимостной оценки ОС:
-первоначальная;
-восстановительная;
-остаточная;
-ликвидационная.

Основные средства после окончания строительства, монтажа либо приобретения поступают в распоряжение предприятия по полной первоначальной стоимости.
Восстановительной первоначальная стоимость становится после её индексации при переоценке основных средств (переоценка проводится для приведения стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами, тарифами и условиями воспроизводства). Индексы пересчёта стоимости основных средств зависят от сроков их создания, строительства или приобретения.

Необходимость обеспечения соответствия первоначальной стоимости основных средств реальным экономическим обстоятельствам особенно актуальна в условиях инфляции.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей, т.е. восстановительной стоимости.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в БУ обособленно.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83):

Д01 – К83,     Д83 – К02.
Сумма уценки объекта ОС может также зачисляться на счет 83:
Д83 – К01,     Д02 – К83
При отсутствии на счете 83 сумм дооценки ОС вместо этого счета может использоваться счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
Д84 – К01,     Д02 – К84
Остаточная стоимость определяется вычитанием из полной стоимости (первоначальной или восстановительной) суммы начисленной амортизации и показывает величину недоамортизованной части стоимости основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств согласно ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» признается:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с БУ.

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов представляет собой выручку от реализации устаревших объектов основных фондов с истекшим полезным сроком службы, за вычетом издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление.
Она устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

Выбытие объекта ОС имеет место в случае:
— продажи,
— прекращения использования вследствие морального или физического износа,
— ликвидации при аварии, стихийного бедствия, и иной чрезвычайной ситуации,
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
— передачи по договору мены, дарения,
— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности,
— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации,
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.д.

Рыночная стоимость ОС, представляет собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер.
Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от доходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.
Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (счет 91).

    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
— о первоначальной стоимости и сумме начисленной информации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года,
— о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.),
— о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
— об изменении стоимости ОС, в которой они приняты к БУ (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объекта),
— о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам),
— об объектах ОС, стоимость которых не погашается,
— об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды,
— об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности,
— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС,
— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

    Для повышения эффективности использования ОС необходимо:
1) повышение степени их загрузки, особенно активной части,
2) обновление фондов,
3) использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников,
4) освобождение предприятия от излишнего оборудования, машин и др. или сдача ОС в аренду.

 

Вопрос 2.2.4. Способы начисления амортизации

Амортизация основных средств (ОС) — способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением ОС, путем перенесения их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг); по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники.
Если сырье и материалы списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то ОС — частями.
В ПБУ 6/01 «Учет ОС» предлагается 4 способа начисления амортизации:
1) линейный способ (первоначальная стоимость ? на норму амортизации);
2) способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость ? на норму амортизации);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
[(первоначальная стоимость ? на оставшееся количество лет эксплуатации) / на сумму чисел лет];
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
[объем работ за период ? (первонач. стоим. ОС / плановый объем работ)]

Пример расчёта нормы и суммы амортизационных отчислений при 1 способе:
Первоначальная стоимость оборудования (объекта амортизации) равна 100 тыс. руб.
Амортизационный период (срок полезного использования) объекта равен 60 месяцев (5 лет).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, относимая на постоянные издержки производства составит:   100000 / 60 = 1667 руб.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений в данном примере равна 1,67 %:   (1667 / 100000) х 100 = 1,67%
2-й способ — способ уменьшаемого остатка относится к методам ускоренной амортизации.

Пример.
Первоначальная стоимость объекта ОС – 45 600 руб.
Срок полезного использования — 5 лет.  (Амортизация – 20% ежегодно)
Повышающий коэффициент принят равным 2.
1-й год эксплуатации: 45 600 х 0,2 х 2 = 18 240 руб.
2-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240) х 0,2 х 2 = 10 944 руб.
3-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240 — 10 944) х 0,2 х 2 = 6 566 руб.
4-й год эксплуатации: (45 600 — 18 240 — 10 944 — 6 566) х 0,2 х 2 = 3 940 руб.
5-й год — расчет не производится, а списывается вся остаточная стоимость

(45 600 — 18 240 — 10 944 — 6 566 — 3 940 = 5 910 руб.)
3 способ — списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования разрешен для начисления амортизации по высокотехнологичным ОС, в частности, компьютерам.

Пример.
Первоначальная стоимость ПК — 15 870 руб.
Срок полезного использования — 5 лет.
1-й год эксплуатации: 15870 х 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 5290 руб. в год;
2-й год эксплуатации: 15870 х 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 4232 руб. в год;
3-й год эксплуатации: 15870 х 3 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 3174 руб. в год;
4-й год эксплуатации: 15870 х 2 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 2116 руб. в год;
5-й год эксплуатации: 15870 х 1 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 1058 руб. в год.

(5290 + 4232 + 3174 + 2116 + 1058 = 15 870 руб.)
4-й способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рекомендуется в тех случаях, когда трудно установить конечный срок использования объекта, например, в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтеперерабатывающей отрасли для некоторых видов технологического оборудования

Пример.
Автомобиль имеет плановый пробег 100 000 км.
Первоначальная стоимость автомобиля равна 3 млн. руб.
Фактический пробег за квартал составил 2 600 км.
Сумма амортизации за квартал составит:   2600 ? (3 000 000 / 100 000) = 7 800 руб.

Два из этих способов:
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, считаются методами ускоренной амортизации.
Их суть состоит в том, что они амортизируют большие суммы стоимости ОС в первые периоды его эксплуатации, а в последние — меньшие.

Основные особенности начисления амортизации в целях налогообложения, применяемые с 01.01.02 г., определяются гл. 25 НК РФ:
1) амортизация начисляется исходя из балансовой стоимости амортизационной группы;
2) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;
3) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по каким-либо основаниям;
4) предприятие применяет, как правило, только линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
К остальным объектам ОС (1 — 7 группы) предприятие вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод;
5) выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода ее начисления по объекту имущества.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленного на предприятии срока полезного использования средств труда на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
Наличие того или иного вида амортизируемого имущества в соответствующей  группе обусловлено сроком полезного использования.
Начисление амортизации средств труда осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Методы и порядок расчета сумм амортизации определены статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.
Амортизацию основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, начисляется исключительно линейным методом. К остальным основным средствам может применяться как линейный, так и нелинейный метод.
Расчёт ежемесячной суммы амортизации может быть выполнен линейным методом по следующей формуле:эо20
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:эо20
К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.эо20
Норма амортизации при нелинейном методе определяется по НК РФ (ст. 2592).

После того, как суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
К основным нормам амортизации могут применяться поправочные коэффициенты. Так, если средства труда используются в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ (старение) в процессе эксплуатации и (или) работают с повышенной сменностью, то предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (долгосрочной аренды имущества с периодической оплатой его стоимости), к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по ним принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев (лет) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.эо20

Пример расчёта среднегодовой стоимости основных средств:
Первоначальная стоимость металлорежущих станков фирмы равна 250 тыс. руб.
В июне планового года намечено выбытие одного станка стоимостью 24 тыс. руб.., а в сентябре предусмотрено приобрести новый станок стоимостью 36 тыс. руб.  Число полных месяцев эксплуатации выбывающего станка равно 5, а вводимого — 3.
Среднегодовая стоимость станков в плановом году составит: эо21

 

Вопрос 2.2.5. Значение основного капитала для предприятий

В условиях действующего производства в составе собственного капитала предприятия учитываются
— уставный (складочный) капитал,
— добавочный и резервный капитал,
— нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Величина собственного капитала определяется как разность между активами предприятия и его обязательствами по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов в денежном выражении (долей, акций, паевых взносов) участниками (собственниками) в имущество предприятия для обеспечения начала его производственно-хозяйственной деятельности.
Размер уставного капитала регламентируется законодательством РФ и фиксируется в учредительных документах.
Одним из источников финансирования деятельности государственных и муниципальных унитарных предприятий является уставный фонд, а для потребительских или производственных кооперативов — паевой взнос.

В составе добавочного капитала учитывается:
—  сумма дооценки ОС, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;
сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации ОС, полученной путем индексации или прямого пересчета
сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;
средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

При недостатке собственных средств источниками образования внеоборотных активов предприятия являются привлеченные средства (кредиты и прочие заемные средства).
Вкладываемый инвестором капитал может быть в виде
— денежных средств,
— имущества
— и (или) интеллектуальной собственности.

К инвестиционным активам относятся объекты ОС и другие аналогичные активы, приобретение или строительство которых намечено осуществить за счет привлеченных средств.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам предприятие (организация) производит в соответствии с порядком, установленном в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты предприятия:
— на строительно-монтажные работы,
— приобретение оборудования,
— реконструкцию объектов ОС и др.

Все хозяйственные ресурсы предприятия обладают общими свойствами:
— они имеют стоимостную оценку (ресурсы продаются и покупаются),
— спрос на ресурсы возрастает при увеличении спроса на продукцию (работы, услуги).

Под термином «капитал» в общем виде понимается
— материальное имущество,
— денежные средства,
— ценные бумаги, используемые на предприятии для его дальнейшего увеличения.

 

Вопрос 2.2.6. Показатели использования основного капитала

Эффективность использования основных средств.
Показатели стоимости основных средств позволяют делать выводы о составе, структуре и степени их использования.эо31Для повышения эффективности использования основных средств необходимо:
1) использование современных технологий и оборудования, квалифицированных работников,
2) продажа или сдача в аренду излишнего оборудования, машин и др. ОС.

Коэффициенты, характеризующие степень загрузки средств труда:
«К» обновления = стоимость новых ОС / полная стоимость всех ОС на конец периода,
«К» выбытия = стоимость выбывших ОС / полная стоимость ОС на начало периода,
«К» износа = сумма износа / полная (первоначальная) стоимость ОС,
«К» годности = остаточная стоимость ОС / первоначальная (восстановительная) стоимость,
Фондоотдача = стоимость выпущенной продукции в руб. / средняя стоимость ОС,
Фондоёмкость = 1 / фондоотдача,
Фондовооружённость = средняя полная стоимость ОС / число рабочих в наибольшей смене,
«К» исп. оборудования по времени = факт. отработанное время / календарный фонд времени,
— и ряд других («К» интенсивности исп. оборудования и др.).

Задача 1
По приведенным в таблице исходным данным необходимо дать оценку эффективности использования основных средств (фондов).эо32

Решение:

  1. Относительная экономия основных производственных фондов (ОПФ) за счет роста фондоотдачи:

При фондоотдаче 1,4407 для обеспечения выручки от продаж в размере 3 936 0001 руб. средняя стоимость ОПФ должна составлять 3 936 001 / 1,4407 = 2 732 006 руб.
Относительная экономия ОПФ: 2 732 006 – 2 719 771 = 12 235 руб.

  1. Прирост (+), снижение (-) продажи продукции за счет изменений:

а) фондоотдачи:  2 156 020 ? (+ 0,00649) = + 13 993 руб.
б) средней стоимости фондов:   (+ 563 751) ? 1,44718 = + 815 855 руб.
(арифметическая погрешность за счет округления показателей)
13 993 + 815 855 = + 829 848 руб.

Из расчетов следует, что увеличение продажи продукции произошло за счет
— увеличения фондоотдачи на 0,00649 пункта (+ 13 993 руб.);
— увеличения средней стоимости основных фондов на 563 751 руб. (+ 815 855 руб.).
Суммарное влияние 2-х факторов обеспечило росте выручки на 26,72% (+ 829 848 руб.).

 

Вопрос 2.2.7. Производственная мощность предприятия

Среди показателей, раскрывающих производственные возможности предприятий, важнейшим является показатель их производственной мощности. Производственная мощность характеризует объективно существующие условия максимального выпуска продукции (работ, услуг) на данном предприятии. Она, являясь динамичным показателем, представляет собой предел, достижение которого в каждый данный момент времени может быть обеспечено лишь в результате использования всех имеющихся на предприятии внутрипроизводственных резервов.

Расчёт производственной мощности способствует:
— наиболее целесообразной загрузке машин, оборудования, сооружений и площадей;
— выявлению «узких мест» и диспропорций между отдельными производственными звеньями предприятия, разработке мероприятий по их устранению;
— правильному использованию имеющихся резервов для увеличения объёмов производства.
Расчёт производственной мощности осуществляется в соответствии с отраслевыми методическими и инструктивными материалами.

Ещё в 1948 году В. Конторович высказал мнение, что «производственной мощностью отдельной производственной единицы (рабочего места, участка, цеха или завода в целом) следует считать максимальное количество продукции (по конкретной или приведенной номенклатуре), которое может быть выработано в течение обусловленного календарного периода (год, месяц, смена) при определённом режиме работы (число рабочих дней, сменность, продолжительность рабочей смены)…».
Данная точка зрения нашла отражение в официальной документации по расчёту наличных производственных мощностей предприятий.
Являясь социально-экономической (а не технической) характеристикой средств труда производственная мощность предприятия показывает количественно (при надлежащем качестве) его производственные возможности по выпуску продукции (оказанию услуг) и служит основой для разработки производственной программы.

Основными факторами, влияющими на величину производственной мощности предприятий, в общем случае являются:
а) номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции;
б) уровень качества продукции;
в) количество единиц по видам оборудования и сооружений;
г) ведущее звено в основном производстве;
д) фонд рабочего времени;
е) нормы производительности оборудования и сооружений.

Мощность предприятия должна рассчитываться по номенклатуре и ассортименту, установленному в соответствии с выявленным спросом на их продукцию или услуги. Это даст возможность вносить коррективы в величину мощности при объективном изменении условий производства.
Необходимость расчёта производственной мощности и степени её использования с учётом уровня качества продукции (оказываемых услуг) вызывается тем, что в ряде частных случаев количественный рост масштабов производства может сопровождаться ухудшением соответствующих качественных показателей работы предприятий.

При решении вопроса о величине производственной мощности предприятий и их подразделений важно правильно определить круг оборудования, включаемого в расчёт её величины.
Недоучёт этого фактора может исказить производственные возможности предприятий и ухудшить тем самым использование по мощности средств труда.

Очевидно, что производственная мощность предприятия в целом и его ведущих подразделений должна рассчитываться исходя из имеющегося в хозяйстве оборудования, годного к использованию в основных цехах, и при наличии условий для его установки и функционирования.
Исключение составляет резервное и запасное оборудование в пределах действительной производственной потребности (количество и перечень такого оборудования должно устанавливаться в соответствии с правилами и нормами технической эксплуатации основных средств предприятия).

Изучение отраслевых инструкций и имеющейся литературы по методике расчёта производственных мощностей показывает, что мощность предприятия в целом принято определять по производительности одного из его подразделений (цеха, участка), являющегося важнейшим (или одним из важнейших) в данном производстве.

Рассматривая ведущее звено предприятия большинство экономистов правильно указывают на необходимость определения величины мощности предприятия исходя из пропускной способности подразделений основного производства, а не вспомогательных цехов и служб. Однако до настоящего времени нет единства мнений при ответе на вопрос: по какому признаку или признакам должно устанавливаться ведущее звено, принимаемое для расчёта производственной мощности предприятия в целом?
Объясняется это определёнными трудностями выбора одного звена из нескольких важнейших.
Практика показывает, что во многих случаях мощности производственных подразделений предприятий характеризуются значительными диспропорциями.
Поэтому ориентация на то или иное звено может привести к существенным различиям в величине производственной мощности. Нередко мощность предприятия устанавливается по звену с наименьшей производительностью.
Анализ статистических данных показывает, что при определении производственной мощности по «узким местам» предприятия, как правило, имеют высокие показатели её использования.

Равнение на лимитирующее звено вуалирует наличие диспропорций в производительности отдельных звеньев предприятия. Недоиспользование мощности отдельных подразделений предприятия рассматривается в этих условиях как их неизбежная недогрузка.

Целью расчёта производственной мощности является улучшение использования основных производственных фондов и повышение на этой основе конкурентоспособности данного производства. Если же ориентироваться на «узкие места», то кажущееся благополучие в использовании мощности может привести к неправильным выводам о величине имеющихся резервов увеличения объёма производства.
Показатель производственной мощности, рассчитанный по «узким местам», не раскрывает потенциальных возможностей других звеньев предприятия. При выборе ведущего звена очевидно необходимо ориентироваться на то звено в технологической цепочке, где капитальные вложения в реконструкцию, связанную с устранением выявленных диспропорций, окажутся экономически оправданными. Тем самым будет обеспечен более правильный подход к выбору одного ведущего звена из нескольких важнейших в условиях технологически не расчленяемого процесса.
Особого внимания при определении производственной величины мощности заслуживает вопрос о фонде рабочего времени.

В действующих инструкциях по расчёту производственной мощности рекомендуется исходить из максимально возможного времени работы оборудования и сооружений.

Для предприятий с непрерывным процессом производства в качестве максимально возможного фонда рабочего времени принимается число календарных дней в году за вычетом времени на ремонт и технологические остановки оборудования и агрегатов, если эти остановки не входят в нормы использования агрегатов. Для расчёта фонда рабочего времени принимается 24 часа в сутки.

Для предприятий с прерывным процессом производства в качестве фонда рабочего времени принимается календарный фонд времени за вычетом времени на проведение капитальных и планово-предупредительных ремонтов, времени выходных и праздничных дней.

Время на ремонт оборудования из годового фонда времени исключается в том случае, если ремонт производится в рабочее время. Фонд рабочего времени в часах исчисляется исходя из числа смен работы ведущего звена предприятия и установленной продолжительности одной смены.
Таким образом, официальные указания по расчёту производственной мощности предприятий содержат совершенно определённые положения о величине фонда рабочего времени.

При определении производственной мощности предприятия в целом и его подразделений большое значение имеет правильное установление производительности отдельных единиц оборудования или сооружений.

В официальной документации по расчёту производственной мощности указывается, что мощность рассчитывается по техническим или проектным нормам производительности оборудования с учётом применения передовой технологии и наиболее совершенной организации труда.
Если же технические или проектные нормы отсутствуют или установленные нормы превзойдены в практике, то в таких случаях производственная мощность устанавливается по вновь разработанным технически обоснованным нормам.

Под нормой производительности оборудования, принимаемой при расчёте производственной мощности, следует понимать максимально возможный в данных условиях выпуск продукции надлежащего качества в единицу времени. При определении норм производительности конкретных видов оборудования или сооружений требуется внесение поправок, учитывающих специфику работы конкретных предприятий.

Чтобы служить критерием для технико-экономического обоснования плана развития производства, величина мощности всегда должна отражать объективные факторы технологического процесса и прежде всего зависимость работы оборудования и агрегатов от местных условий их эксплуатации. Обобщая изложенное отметим порядок расчёта производственных мощностей предприятий:
1) составление ведомости располагаемого рабочего оборудования (сооружений) по стадиям технологического процесса;
2) определение их производительности (пропускной способности);
3) расчёт производственных мощностей подразделений предприятия;
4) выбор ведущего звена;
5) определение показателей производственной мощности предприятия в целом.

Расчёты показателей производственной мощности следует выполнять при разработке производственной программы предприятия. Вместе с тем необходимо отметить, что потребность в ежегодных расчётах будет у тех хозяйств, где:

    1) в отчётном году: а) не выполнен план ввода (выбытия) средств труда
б) изменился спрос на продукцию (услуги);
    2) в планируемом году: а) намечается движение ОС (ввод и выбытие);
б) предусмотрено производство новой продукции (работ).

эо33эо34Пример определения баланса производственных мощностей по изготовлению i — той продукции.
Исходные данные:
1. Расчётная потребность в выпуске продукции — 2 100 ед. изм.
2. Коэффициент использования производственной мощности — 0,875.
3. Производственная мощность на начало года — 2 100 ед. изм.
Определить необходимый прирост производственной мощности в течение года.
Решение:эо34Прирост производственной мощности составит: 2700 — 2100 = 600 ед. изм.
Прирост производственной мощности в течение года равен 600 единицам измерения.
Прирост мощностей в течение года может иметь место за счёт:
— реконструкции и расширения действующих предприятий;
— осуществления нового строительства;
— изменения номенклатуры и ассортимента продукции;
— модернизации оборудования и др.
Выбытие производственных мощностей происходит в результате:
— ликвидации производства;
— изменения номенклатуры и ассортимента продукции и др.

Пример расчёта прироста производственной мощности в течение года.
Исходные данные:
1. Производственная мощность на начало года — 2 100 ед. изм.
2. Производственная мощность на конец года — 2 700 ед. изм.
3. Выбытие производственной мощности в течение года — 85 ед. изм.
Определить необходимый прирост производственной мощности.
Решение:эо34Необходимый прирост производственной мощности равен 685 единиц измерения.
Производственная мощность предприятия (цеха, участка) является категорией динамичной, из-меняющейся в течение планового периода.эо35

Пути улучшения использования производственных мощностей.

1) повышение экстенсивной нагрузки оборудования,
2) сокращение сроков освоения вновь вводимых мощностей,
3) ликвидация диспропорций в мощностях цехов, участков и групп оборудования,
4) интенсификация производственных процессов,
5) развитие специализации и кооперирования промышленных предприятий.
Важнейшим экономическим рычагом повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей является налог на недвижимость.

 

Вопрос 2.2.8. Определение состава и структуры ОС (ПЗ № 2)

Задача 1.
Малое предприятие приобрело оборудование стоимостью 16 тыс. руб.
Для данного оборудования годовая норма амортизации равна 20 %.
Определить:
1) расчётный срок службы установленного оборудования;
2) ежемесячную сумму амортизации, относимую на издержки производства.
Решение:
Расчетный срок службы: ___________________________________________________________
Годовая сумма амортизации: _______________________________________________________
Ежемесячная сумма амортизации: ___________________________________________________

Задача 2.
Первоначальная стоимость станка равна 975 тыс. руб.
Фактический срок его эксплуатации — 3 года.
Годовая норма амортизации — 20 %.
Определить коэффициент годности станка по сроку службы.
Решение:
Коэффициент годности: ___________________________________________________________
Или:
Сумма начисленной амортизации: __________________________________________________
Остаточная стоимость станка: _____________________________________________________
Коэффициент годности: ___________________________________________________________

Задача 3.
Полная первоначальная стоимость металлорежущего станка — 1 250 тыс. руб.
Коэффициент годности — 0,75. Определить первоначальную стоимость с учётом амортизации (остаточную стоимость)
Решение:
Сумма начисленной амортизации: __________________________________________________
Остаточная стоимость: ____________________________________________________________

Задача 4.
Стоимость приобретения станка — 600 тыс. руб.
Стоимость его доставки и установки — 10 % от стоимости приобретения.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 9 тыс. руб.
Определить нормативный срок службы станка.
Решение:
Годовая сумма амортизации: ________________________________________________________
Первоначальная стоимость станка: ___________________________________________________
Срок службы станка: ______________________________________________________________

Задача 5.
Определить коэффициент использования производственной мощности предприятия при следу-ющих исходных данных:
1) производственная мощность на начало года — 2 250 ед. изм.;
2) изменение производственной мощности в течение года:
— ввод нового оборудования — 190 ед. изм.;
— выбытие устаревшего оборудования — 40 ед. изм.;
3) потребность в выпуске продукции — 2 032,05 ед. изм.
Решение:
Производственная мощность на конец года: __________________________________________
Среднегодовая производственная мощность: __________________________________________
Коэффициент использования производственной мощности: _____________________________

Задача 6.
Определить среднегодовую производственной мощности предприятия при
следующих исходных данных:
1) производственная мощность на начало года — 2 550 ед. изм.;
2) изменение производственной мощности в течение года:
— ввод нового оборудования: в Мае — 95 ед. изм.; в Ноябре — 100 ед. изм.;
— выбытие устаревшего оборудования в Июне — 45 ед. изм.
Решение:
_________________________________________________________________________________

Задача 7.
Определить производственную мощность на конец года при следующих
исходных данных:
1) среднегодовая производственная мощность — 150 ед. изм.;
2) изменение производственной мощности в течение года:
— ввод нового оборудования — 20 ед. изм.;
— выбытие устаревшего оборудования — 5 ед. изм.
Решение:______________________________________

 

Вопрос 2.2.9. Расчет амортизации ОС (ПЗ № 3)

Задача 1.
Стоимость объекта основных средств — 100 тыс. руб.
Срок полезного использования — 1,5 года. Норма амортизации – 14,3%.
Метод начисления амортизации — нелинейный (1 — 7 гр.).
Определить сумму амортизации за 2-й месяц эксплуатации этого объекта.
Решение:
Норма амортизации = 14,3% (ст. 2592 НК РФ)
Сумма амортизации за 1-й месяц: ________________________________________________
Остаточная стоимость объекта основных средств: __________________________________
Сумма амортизации за 2-й месяц: ________________________________________________

Задача 2.
Первоначальная стоимость объекта основных средств — 720 000 руб.
Срок службы 5 лет. Определить линейным и нелинейным методом сумму амортизации 3 месяца его эксплуатации.
Решение:
Линейный метод: _________________________________________________________________
Норма амортизации при нелинейном методе = 5,6% (ст. 2592 НК РФ)
АО за 1-й месяц: __________________________________________________________________
Остаточная стоимость: ____________________________________________________________
АО за 2-й месяц: __________________________________________________________________
Остаточная стоимость: _____________________________________________________________
АО за 3-й месяц: __________________________________________________________________
За 3 месяца при нелинейном методе: _________________________________________________

Задача 3.
Предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.
В январе 2013 г. оно купило и ввело в эксплуатацию объект ОС стоимостью 750 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным методом.
Срок полезного использования – 40 месяцев.
Объект ОС был оплачен в декабре 2013 г.
Определить сумму амортизации, включаемую в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. С какого месяца она будет начисляться?
Решение:
Норма амортизации равна ___________________________________________________________
Ежемесячная сумма амортизации равна _______________________________________________
Амортизация будет начисляться с _______________ (а при кассовом методе — с ______________).

Задача 4.
Норма амортизации i-го оборудования равна 25 %.
Сумма ежегодных амортизационных отчислений равна 178 тыс. руб.
Определить полную первоначальную стоимость данного оборудования фирмы.
Решение:
Расчетный срок службы: __________________________________________________________
Полная первоначальная стоимость i-го оборудования: _________________________________

Задача 5.
Малое предприятие приобрело оборудование стоимостью 16 тыс. руб.
Для данного оборудования норма амортизации равна 20 %.
Определить:
1) расчётный срок службы установленного оборудования;
2) ежемесячную сумму амортизации, относимую на издержки производства.
Решение:
Расчетный срок службы: __________________________________________________________
Годовая сумма амортизации: _______________________________________________________
Ежемесячная сумма амортизации: __________________________________________________

Задача 6.
Стоимость приобретения станка — 600 тыс. руб.
Стоимость его доставки и установки — 10 % от стоимости приобретения.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 9 тыс. руб.
Определить нормативный срок службы станка.
Решение:
Годовая сумма амортизации: _______________________________________________________
Первоначальная стоимость станка: __________________________________________________
Срок службы станка: ______________________________________________________________

Задача 7.
Ежемесячная норма амортизации — 1,5 %.
Годовая сумма амортизационных отчислений — 402 тыс. руб.
Фактический срок службы рассматриваемого оборудования — 2 года.
Определить:
1) полную первоначальную стоимость данного вида оборудования;
2) его остаточную стоимость.
Решение:
Годовая норма амортизационных отчислений: ________________________________________
Полная первоначальная стоимость оборудования: _____________________________________
Сумма начисленной амортизации: __________________________________________________
Остаточная стоимость оборудования: ________________________________________________

 

Вопрос 2.2.10. Расчет показателей использования ОС (ПЗ № 4)

Вопросы для самопроверки:

1. Охарактеризуйте причины ввода и выбытия ОС.
2. Назовите основные элементы технико-производственной базы предприятия.
3. Что такое активные и пассивные ОС?
4. Какие показатели характеризуют техническое состояние ОС?
5. Что необходимо установить при анализе выполнение плана капитального ремонта?
6. Что характеризует использование производственной мощности предприятия?
7. Охарактеризуйте пути улучшения использования производственных мощностей.
8. Как определяется выходная производственная мощность?

Задача 1.
Показатели технического уровня ОС (по материалам ЦИТО)
Технический уровень ОС определяется степенью изношенности, обновления, выбытия оборудования.
Определить показатели технического состояния ОС.
Исходные данные:эо22Приведенные данные показывают, что коэффициент износа ОС на предприятии ______________ и в течение года сохранился на одном уровне.
Показатель обновления составил _______%,
Показатель выбытия – _______%.
Т.е. коэффициент обновления значительно опережает коэффициент выбытия, что свидетельствует о накоплении устаревшего оборудования, в результате чего снижается эффективность использования ОС.

Задача 2.
Об эффективности использования ОС судят по таким показателям, как:
— рентабельность фондов
— фондоотдача,
— фондоемкость.
В ходе анализа необходимо:
1) сравнить фактические данные с планом и прошлым отчетным периодом;
2) выявить факторы, повлиявшие на их изменение;
3) определить относительную экономию ОС в связи с повышением уровня фондоотдачи;
4) определить влияние уровня фондоотдачи и стоимости фондов на прирост (снижение) выпуска продукции (или ее продажи).

Рентабельность ОС = Прибыль от продажи продукции / Средняя стоимость ОС
или
Рентабельность ОС = Фондоотдача х Рентабельность произведенной (или проданной) продукции

По приведенным в таблице данным определить показатели эффективности использования ОСэо23Примечание:
1) Для расчета фондоотдачи чаще стали использовать не первоначальную, а остаточную стоимость ОС.
2) 102, 2 — % выполнения плана по выручке от продукции.

Приведенные данные показывают, что фондоотдача ОС по сравнению с прошлым отчетным периодом возросла очень незначительно – всего на 0, 015 руб., что привело к относительной экономии фондов в сумме 673,8 тыс. руб. и увеличению объема продаж продукции в сумме 494,25 тыс. руб., или 96,9 % к общему приросту продукции
(494,25 / 510) х 100%.
Фондорентабельность возросла очень незначительно – всего на 0,4% за счет роста фондоотдачи
(+ 0,015 х 31,54).
Незначительный рост фондоотдачи вызван значительным износом ОС.

 

Тема 2.3. Оборотный капитал предприятия

Вопрос 2.3.1. Состав и структура оборотных средств

Наряду с ОС и НМА необходимым условием для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции является наличие оптимального количества оборотных средств:
— оборотных производственных фондов,
— фондов обращения.

К оборотным производственным фондам (сфера производства) относятся:
а) оборотные средства в производственных запасах (сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др.);
б) оборотные средства в производстве (незавершённое производство, полуфабрикаты собственного изготовления).

В фонды обращения включаются:
а) готовая продукция на складе предприятия,
б) готовая продукция отгруженная, но ещё не оплаченная,
в) денежные средства (средства на счетах в банке и кассе),
г) средства в расчётах (ещё не поступившие на р/сч. предприятия).

Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров.
Они не образуют стоимость продукции, а являются её носителями.
Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются.
В составе материально — производственных запасов могут отражаться также основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу.

Независимо от срока службы такие «малоценные основные средства» включаются в состав производственных запасов и списываются на производственные затраты (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство (ввода в эксплуатацию). При этом предметы, отпущенные в производство, числятся в учёте предприятия в количественном выражении до момента их ликвидации.

Сверхнормативная величина оборотных средств (например, запасов материалов) снижает производственные возможности предприятия, т.к. в этом случае часть капитала предприятия «оседает» в неиспользуемых запасах материальных ценностей на складах. Для выполнения программы работ требуется больше средств, что в конечном итоге может оказать существенное влияние на платёжеспособность предприятия.
Потребность предприятий в оборотных средствах определяется ежегодно при разработке финансового плана.
Текущий (аналитический) учёт движения материалов в первичных документах, оборотных ведомостях ведётся по стабильным учётным ценам.
Ими являются цены согласно расчётным документам поставщиков без учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), наценок и т.д.
В то же время, одним из главных положений учёта и контроля производственных запасов на предприятиях является оценка их в синтетическом учёте и бухгалтерских балансах по фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью МЦ понимается их стоимость
по ценам приобретения или заготовления (без НДС),
включая наценки, уплачиваемые снабженческим организациям,
и расходы по заготовке и доставке этих ценностей на предприятия с учётом изменения цен на рынке.

При ведении учёта движения материальных ценностей в оценке по учётным ценам возникают отклонения от учётных цен, которые учитываются на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Процент отклонения от учётных цен определяется по формуле:

%УчЦ = [(So + Sm) / (О + Р)] x 100%,
где:
%УчЦ— процент отклонений,
So— сумма отклонений на начало месяца,
Sm— сумма отклонений за данный месяц,
O— остаток материалов на начало месяца по учётной стоимости,
P— приход материалов за данный месяц по учётной стоимости.

Или

% УчЦ = [(СН16 + ДО16) / (СН10 + ДО10)] x 100%,
где:
СН – сальдо начальное по счетам 16 и 10;
ДО – приход материалов за отчетный период (счета 16 и 10).

Пример 1:
Распределение ТЗР (или отклонений от учётных цен) между:
— израсходованными на производственные нужды материалами,
— и их остатками на складе к концу месяца (цифры условные)эо24эо25

Пример 2.
На предприятии на начало месяца нет остатков по сч. 10 и сч. 16.
В течение месяца были проведены следующие операции:эо25*) Расчёт ТЗР:

  1. Сумма отклонений в стоимости материалов: 100 000 руб.
  2. % отклонений = [(0 + 100 000) / (0 + 1 000 000)] х 100% = 10%.
  3. Сумма ТЗР, списанных на производство: 800 000 х 0,1 = 80 000 руб.

ТЗР входят в состав фактической себестоимости материалов.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых ежемесячно на производство может рассчитываться различными методами:

  1. На основе исчисления средней (средневзвешенной) с/с материалов.
  2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
  3. По себестоимости каждой единицы продукции.

Чтобы наглядно представить эти три метода списания материальных ценностей на производственные затраты и расчёт остатков МЦ, оставшихся на складах, рассмотрим пример.

Пример 3.эо25Оценка стоимости материалов:

  1. По средней себестоимости.

а) Стоимость остатка материалов:

(105 444 / 70) x 15 = 22 595,14 руб.

б) Стоимость материалов, списанных на производство:
105 444 – 22 595,14 = 82 848,86 руб.

  1. По методу ФИФО.

а) Стоимость остатка материалов:

15 x 1 512 = 22 680 руб.

б) Стоимость материалов, списанных на производство:
105 444 – 22 680 = 82 764 руб.

Выбранный организацией метод списания материалов на производство должен быть предусмотрен в учётной политике.

 

Вопрос 2.3.2. Кругооборот оборотных средств

Функция оборотных средств состоит в платёжно-расчётном обслуживании кругооборота материальных ценностей на стадиях материально-технического обеспечения, производства и реализации.
Оборотные средства на протяжении одного производственного цикла меняя свою форму совершают кругооборот, состоящий из 3-х стадий.
1-я стадия — денежная — является подготовительной.
Она протекает в сфере обращения, где происходит превращение денежных средств (Д) в форму производственных запасов (Т):
Д — Т

Здесь оборотные средства переходят из денежной формы (сфера обращения) в товарную форму (сфера производства).
На 2-й стадии приобретённые материальные ценности (Т) переходят непосредственно в процесс производства (П) и превращаются в начале в производственные запасы и полуфабрикаты, а после завершения производственного процесса — в готовую продукцию (Т  — товарная форма):
Д-Т-П-Т1

На 3-й стадии
готовая продукция реализуется, в результате чего оборотные фонды из сферы производства приходят в сферу обращения и снова принимают денежную форму (Д):
Д-Т-П-Т11
Продолжительность нахождения оборотных средств на каждой стадии кругооборота различная.
Определяющим являются потребительские и технологические свойства продукции, особенности её производства и реализации.
Превращение хозяйственных средств из одного вида в другое в ходе производственно-хозяйственной деятельности предприятия называется их оборотом.
Время нахождения оборотных средств на каждой стадии кругооборота определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах.

Увеличение длительности их кругооборота приводит не только к отвлечению собственных средств, но и к необходимости привлечения дополнительных заёмных средств с тем, чтобы не нарушать непрерывность производственного процесса.
И наоборот, чем быстрее совершается переход средств предприятия из одной стадии в другую, тем меньше при прочих равных условиях потребность в оборотных средствах.

Недостаток оборотных средств
— влечёт за собой сбои в производственном процессе, уменьшение объёмов производства и реализации,
— приводит к снижению конкурентоспособности предприятия в целом, ухудшению его экономического положения.

Основным источником финансирования является собственный капитал, доля которого во всех источниках финансирования должна составлять не менее 50%.
Заключительным этапом анализа оборачиваемости текущих активов должна стать оценка соответствия условий получения и представления кредита.
Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время, само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку материалов. Поэтому от того, насколько соответствуют сроки предоставленного предприятию кредита общим условиям его производственной и финансовой деятельности (длительности нахождения материалов в запасах, периоду их преобразования в готовую продукцию, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.
Если на предприятии произошло замедление оборачиваемости имущества, и в результате этого необходима дополнительная загрузка средств в оборот, то данный факт оценивается отрицательно, т. к. предприятие должно взять кредит.

Поскольку за счет собственного капитала формируются как внеоборотные, так и оборотные активы, то величину собственных оборотных средств можно определить по формуле:

Сос = Ск + Доб – ОС,

где:
Сос – собственные оборотные средства;
Ск ? собственный капитал;
Доб – долгосрочные заемные средства (долгосрочные обязательства);
ОС – основные средства (недвижимое имущество).

Этот же показатель может быть определен и по другой формуле:

Сос = Та ? Коб,

где:
Та – текущие активы;
Коб – краткосрочные обязательства.

 

Вопрос 2.3.3. Показатели использования оборотных средств

Обоснованный расчёт запасов по каждому элементу оборотных средств с учётом всех возможных изменений (например, в доставке материалов, практике расчётов между предприятиями и т.п.)  обеспечивает метод прямого счёта, который предполагает:
— разработку норм запаса по отдельным важнейшим видам материальных ценностей,
— определение нормативов (в денежном выражении) для каждого элемента оборотных средств.

Данный метод позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах, но он очень трудоемкий и требует высокой квалификации экономистов. Обычно он используется при организации нового предприятия, либо при необходимости уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий.
На предприятиях с большим удельным весом материальных затрат в общей сумме оборотных средств обычно применяется другой метод (аналитический), предполагающий определение потребности в оборотных средствах (действительно необходимым для производства) по средним фактическим величинам, скорректированным на рост объёма производства.
Практикуется и так называемый коэффициентный метод, при котором запасы и затраты подразделяются на зависящие (сырьё, материалы, затраты на незавершённое производство, готовая продукция на складах) и не зависящие  (запчасти, расходы будущих периодов) от объёмов производства продукции.
В первом случае потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году.
Во втором — она определяется исходя из средних фактических показателей за ряд лет.

Показатели оборачиваемости оборотных средств.
Для характеристики оборачиваемости оборотных средств применяется ряд показателей.
Простейшим из них является коэффициент оборачиваемости оборотных средств:эо26Среднегодовой размер оборотных средств рассчитывается как средняя хронологическая величина из величин по месяцам.
Так, если выручка от реализации составила 2 млн. руб., а среднегодовой размер оборотных средств — 400 тыс. руб., то коэффициент оборачиваемости оборотных средств составит: Kоб  = 2000 / 400 = 5
Это означает, что за год каждый рубль, вложенный в оборотные средства, совершил 5 оборотов.
Отсюда легко определяется второй показатель оборачиваемости оборотных средств — показатель средней продолжительности одного оборота в днях.эо28

 

Вопрос 2.3.4. Показатели использования оборотных средств (окончание)

Расходы предприятия на создание и хранение запасов зависят от величины:
— производственного запаса,
— затрат на содержание складов,
— затрат, связанных с потерями (порча, устаревание и т.п.).

Пример 1.
На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 20 000 руб.
5-го числа оприходованы материалы от поставщика на 30 000 руб.
17-го числа были оприходованы материалы на 20 000 руб.
25-го числа были реализованы материалы на общую сумму 25 тыс. руб.
Определить остаток материалов на конец месяца.

Решение:
СН = 20 000 руб.
Приход = 30 000 + 20 000 = 50 000 руб.
Расход = 25 000 руб.
Остаток = 20 000 + 50 000 — 25 000 = 45 000 руб.

Пример 2.
На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 65 000 руб.
2-го числа оприходованы материалы от поставщиков на 50 000 руб.
18-го числа получено от покупателей за материалы 88 500 руб. (с НДС)
Определить остаток материалов.

Решение:
СН сч. 10 = 65 000 руб.
Приход = 50 000 руб.
Расход = 88 500 / 1,18 = 75 000 руб.
Остаток материалов = 65 000 + 50 000 – 75 000 = 40 000 руб.

Пример 3.
Определить сумму ТЗР, подлежащую списанию на себестоимость продукции:

  1. Сальдо начальное: а) счет 10 — 780 000 руб.; б) счет 16 — 60 000 руб.
  2. Приход материалов за отчетный месяц составил 320 000 руб.
  3. ТЗР при заготовлении материалов составили 80 000 руб.
  4. Расход материалов (поступило в производство) — 1 000 000 руб.

Решение:
Сч. 10:   СН + ДО = 780 000 + 320 000 = 1 100 000 руб.
Сч. 16:   СН + ДО = 60 000 + 80 000 = 140 000 руб.
Соотношение ТЗР и стоимости МЦ:   140 000 / 1 100 000 = 0,1273 (12,73%).
Списываемые ТЗР:   1 000 000 х 0,1273 = 127 300 руб.
Остаток ТЗР на сч. 16:   140 000 – 127 300 = 12 700 руб. (за счет округления).

 

Вопрос 2.3.5. Нормирование оборотных средств

Нормы запасов материальных ценностей.

На размер норм оборотных средств существенно влияют конкретные условия работы каждого предприятия:
— отдалённость поставщиков от потребителей.
— время подготовки материалов для производственного потребления,
— периодичность поступления материалов в производство,
— длительность одного производственного цикла.

Норма оборотных средств — количество дней, в течение которых оборотные средства отвлечены в материальные запасы, начиная с оплаты счёта и кончая моментом их передачи в производство.
Она включает в себя:
1) Транспортный запас (при иногородних поставках). Устанавливается в тех случаях, когда время нахождения материальных ценностей в пути превышает время оборота платёжных документов за эти материальные ценности. Величина транспортного запаса определяется на основе фактических данных за предшествующий год.
2) Время на погрузку, приёмку, разгрузку, сортировку и лабораторный анализ поступивших материалов (устанавливается посредством хронометража этих работ).
3) Текущий складской запас предназначается для обеспечения бесперебойной работы предприятия между 2-мя смежными поставками материалов. Его величина обратно пропорциональна частоте и равномерности поставок материалов.
4) Гарантийный (страховой) запас материалов, топлива и т.п.  Страховой запас создаётся на предприятиях на случай непредвиденных обстоятельств (перебои в снабжении по вине поставщиков или транспортных организаций). При иногородних поставках его размер может достигать 50% текущего складского запаса.

При нахождении поставщиков в одном городе с предприятием ни транспортный, ни гарантийный запасы, как правило, не создаются.
Норма оборотных средств по каждому виду материалов, т.е. количество дней, на которое отвлекаются денежные средства, получается сложением соответствующих дней запаса.

Норматив оборотных средств. Под нормативом оборотных средств понимают минимальную сумму оборотных средств, необходимую предприятию для его бесперебойной работы и предназначенную для создания производственных запасов сырья, материалов, топлива, незавершённого производства, вложений в расходы будущих периодов и т.п. Чтобы получить норматив оборотных средств в руб., необходимо полученную норму в днях умножить на среднесуточный расход данного вида материалов в руб.эо36По комплектам инструментов, инвентаря, приспособлений и т.п. нормативы устанавливаются как для запасов на складе, так и для запасов, находящихся в эксплуатации исходя из срока службы, цены за единицу и условий приобретения.
К этой же группе нормируемых запасов, приобретаемых за счёт оборотных средств, относят спецодежду независимо от её стоимости и срока службы.
При нормировании оборотных средств важно определить оптимальную величину запасов мате-риальных ценностей, т.к. создание даже минимальных запасов вызывает издержки в форме неис-пользованных возможностей (капитал в запасах не работает).

Пример 1.
Квартальный расход оборотных средств по материалам составил 76 тыс. руб.
Норма запаса материальных ценностей — 4 дня.
Определить норматив оборотных средств.
Решение:
Однодневный расход оборотных средств: 76 000 / 90 = 844,44 руб.
Норматив оборотных средств: 844,44 х 4 = 3 378 руб.

Пример 2.
Квартальный расход оборотных средств по материалам составил 81 тыс. руб.
Норматив оборотных средств равен 4,5 тыс. руб.
Определить норму запаса материальных ценностей.
Решение:
Однодневный расход оборотных средств: 81 000 / 90 = 900 руб.эо37

 

Вопрос 2.3.6. Способы экономии оборотного капитала

Собственные оборотные средства используются для покрытия материально-производственных запасов. Запасы кроме того могут формироваться также за счет краткосрочных кредитов банков и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям.
Таким образом, общая сумма источников формирования материально-производственных запасов будет определяться по формуле:эо37Из таблицы следует, что в 2013 г. имело место значительное замедление оборачиваемости МПЗ.
Относительно высокая оборачиваемость дебиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью МПЗ означает достаточно высокую интенсивность поступления денежных средств на счета предприятия.
Тем не менее, величина коэффициента Кз/с = 1,70 на 31.12.13 г. свидетельствует о значительной его зависимости от заемных средств.

Период погашения дебиторской задолженности составил:
2012 г.:      698,5 / 360 = 1,94 дня.
2013 г.:      814,5 / 360 = 2,26 дня.

В результате замедления оборачиваемости дебиторской задолженности состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом ухудшилось. В результате появилась дополнительная потребность в заемных хозяйственных средствах:
за 1 оборот: (2,26 – 1,94) ? (13 666) / 360=12,14 тыс. руб.
за год:          12,14 ? 17 = 206, 38 тыс. руб.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств.
Период оборота денежных средств определяется на основе информации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Важным фактором уменьшения потребности предприятия в оборотных средствах является ускорение их оборачиваемости в течение отчётного периода. Для определения суммы высвободившихся при этом оборотных средств производится расчёт потребности в оборотных средствах исходя из суммы однодневного отчётного расхода и оборачиваемости в днях за предыдущий период. Разность между такой расчётной величиной и суммой средств, фактически участвовавших в обороте за отчетный период, и составит сумму высвободившихся средств.эо38Чтобы потребность предприятия в оборотных средствах была минимальной необходимо детально проанализировать время нахождения средств на каждой стадии кругооборота, устранить сверхнормативные и ненужные материальные ценности, провести работу по упорядочению складского хозяйства и т.п.

 

Вопрос 2.3.7. Задание на определение состава и структуры оборотного капитала (ПЗ № 5)

Вопросы для самопроверки

1. Производственные запасы товарно-материальных ценностей.
2. Как рассчитывается коэффициент оборачиваемости запасов
3. Охарактеризуйте факторы ускорения оборачиваемости оборотных средств

Задача 1.
Квартальный расход оборотных средств по материалам составил 81 тыс. руб.
Норматив оборотных средств равен 4,5 тыс. руб.
Определить норму запаса материальных ценностей.

Решение:
Однодневный расход оборотных средств: 81 000 / 90 = 900 руб.эо39

Задача 2.
Стоимость реализованной продукции в отчётном году составила 1 450 000 руб., средняя величина используемых в данном производстве оборотных средств 181 250 руб.
В предшествующем году длительность одного оборота была равна 46 дней.
Определить сумму снижения потребности предприятия в оборотных средствах в отчетном году.

Решение:
В течение года эти оборотные средства совершили: ___________________________________
Длительность одного оборота равна: ________________________________________________
Если бы в отчётном году длительность оборота не изменилась, то для выполнения программы работ предприятию потребовалось бы __________________________________________________
Сумма снижения потребности предприятия в оборотных средствах составит: 185 278 — 181 250 = 4 028 руб.

Задача 3.
На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 250 000 руб.
3-го числа оприходованы материалы от поставщика на 236 000 руб. (с НДС).
12-го числа были оприходованы материалы на 118 000 руб. (с НДС).
30-го числа были списаны на производство материалы на общую сумму 400 000 руб.
Определить остаток материалов на конец месяца.

Решение:
СН = ___________________________________________
Приход = _______________________________________ (без НДС)
Расход = _______________________________________
Остаток = ______________________________________

Задача 4.
На начало месяца на складе имелось материалов на общую сумму 250 000 руб.
2-го числа поступили материалы от поставщиков на 472 000 руб. (с НДС)
18-го числа получено от покупателей за материалы 118 000 руб. (с НДС)
В конце месяца списано на производство продукции материалов на 450 000 руб.
Определить остаток материалов на складе.

Решение:
СН сч. 10 = _________ Приход = __________ (без НДС).  Расход = ______________
Остаток материалов = ________________________________________________________

Задача 5.
Определить сумму ТЗР, подлежащую списанию на себестоимость продукции, и остатки материалов и ТЗР:

  1. Сальдо начальное: а) счет 10 — 250 000 руб.; б) счет 16 — 50 000 руб.
  2. Приход материалов за отчетный месяц составил 500 000 руб.
  3. ТЗР при заготовлении материалов составили 100 000 руб.
  4. Расход материалов (поступило в производство) — 700 000 руб.

Решение:
Сч. 10: СН + ДО = ______________________________________________________________
Сч. 16: СН + ДО = ______________________________________________________________
Соотношение ТЗР и стоимости МЦ: _______________________________________________
Списываемые ТЗР: ______________________________________________________________
Остаток ТЗР на сч. 16:   ___________________________________________________________
Остаток материалов на складе: _____________________________________________________

Задача 6.
Годовой расход оборотных средств по материалам составил 270 тыс. руб.
Норма запаса материальных ценностей 10 дней.
Определить норматив оборотных средств.

Решение:
Однодневный расход оборотных средств: ___________________________________________
Норматив оборотных средств: _____________________________________________________

 

Вопрос 2.3.8. Задание на расчет показателей оборачиваемости оборотных средств (ПЗ № 6)

Вопросы для самопроверки 

  1. Что влияет на размер норм оборотных средств?
  2. Что понимается под нормой оборотных средств?
  3. Что включает в себя норма оборотных средств?
  4. Что понимается под нормативом оборотных средств?

Задача 1.
Квартальный расход оборотных средств по материалам составил 76 тыс. руб.
Норма запаса материальных ценностей — 4 дня.
Определить норматив оборотных средств.

Решение:
Однодневный расход оборотных средств: _________________________________
Норматив оборотных средств: ___________________________________________

Задача 2.
Стоимость реализованной продукции за квартал составила 820 тыс. руб.
Средний остаток оборотных средств за тот же период равен 102 тыс. руб.
Определить:
1) коэффициент оборачиваемости;
2) оборачиваемость средств в днях;
3) коэффициент закрепления оборотных средств.

Решение:
Коэффициент оборачиваемости: ________________________________________
Оборачиваемость в днях: _____________________________________________
Коэффициент закрепления оборотных средств: __________________________

Задача 3.
В отчётном году фирма реализовала продукции на 320 тыс. руб.
Среднеквартальный остаток оборотных средств — 72 тыс. руб.
Определить показатели оборачиваемости оборотных средств в отчётном году.

Решение:
Среднегодовой остаток оборотных средств: ______________________________
Коэффициент оборачиваемости: ________________________________________
Продолжительность одного оборота: 360 / 1,1 = 324 дня.

Задача 4.
Определить среднесуточный оборот оборотных средств по следующим исходным данным:
1) средний остаток оборотных средств за квартал равен — 1600 тыс. руб.,
2) коэффициент оборачиваемости оборотных средств — 6.

Решение:
Объем производства (Q): _______________________________________________
Среднесуточный оборот оборотных средств: ______________________________

Задача 5.
Стоимость реализованной продукции за квартал составила 820 тыс. руб.
Средний остаток оборотных средств за тот же период равен 102 тыс. руб.
Определить:
1) коэффициент оборачиваемости;
2) оборачиваемость средств в днях.

Решение:
Коэффициент оборачиваемости:   _______________________________________
Оборачиваемость в днях:   ____________________________________________
Коэффициент закрепления оборотных средств:   _________________________

 

Тема 2.4. Нематериальные активы, их роль в производстве

Вопрос 2.4.1. Понятие НМА, начисление амортизации (ПБУ 14/2007)

Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использовании в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА предприятия относятся лицензии, патенты, программные продукты, товарные марки и знаки, права пользования природными ресурсами, земельными участками и т.д.

В приказе по учетной политике необходимо отразить следующие вопросы, связанные с организацией учета и оценки нематериальных активов (НМА):
1) порядок признания активов в качестве нематериальных;
2) порядок определения срока их полезного использования;
3) порядок начисления амортизации;
4) метод начисления амортизации.
5) организация контроля их рационального использования.

НМА принимаются к БУ только по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к БУ.
Изменения фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускаются в случаях переоценки по текущей рыночной стоимости и обесценения НМА.
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (на начало отчетного года по аналогии с переоценкой ОС).

  1. Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение (без НДС).

Такими расходами могут быть:
1) суммы, уплаченные по договорам уступки прав правообладателю;
2) суммы, уплаченные по договорам приобретения прав продавцу;
3) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
4) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и т.п., в связи с уступкой (или приобретением) исключительных прав правообладателя;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через кото-рую приобретен объект НМА;
6) иные расходы (например, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА).

Их стоимость также частями (в течение срока использования) переносится на стоимость продукции, изготавливаемой предприятием.

  1. При создании НМА силами самой организации их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление:

1) оплата труда;
2) услуги сторонних организаций;
3) патентные пошлины, связанные с получением патентов и т.д.

  1. НМА, полученные в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются по договорной стоимости, указанной в учредительных документах.

Д 08 — К 75.1 (оприходованы НМА по цене соглашения, равной первоначальной стоимости);
Д 04 — К 08 (принят на баланс объект НМА).

  1. Если НМА получены по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к БУ.

Д 04 — К 98.2 (безвозмездно получены НМА).
На сч. 04 рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные НМА».

  1. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к БУ исходя из:

— срока действия патента;
— ожидаемого срока использования (с экономической выгодой) этого объекта;
— если срок использования НМА определить невозможно, то он не может превышать срок деятельности организации.
По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется.

    Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ и начисляются независимо от результатов деятельности организации.
Существует 2 способа амортизации НМА:
1) путем накопления амортизации на сч. 05 проводкой Д 20, 26, 44 — К 05
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта проводкой  Д 20, 26, 44 — К 04

Амортизация НМА (по аналогии с ОС) может производиться одним из следующих способов:
— линейный;
— уменьшаемого остатка (коэффициент не выше 3);
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчет суммы амортизации производится ежегодно.
В течение отчетного года амортизация по НМА начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Стоимость НМА, который выбывает, или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с БУ.

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий