Раздел 1. Элементы налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ)

11.07.2013

Тема 1.1. Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, индивидуальные предприниматели в соответствии с действующим налоговым законодательством обязаны вносить в бюджетную систему РФ налоговые платежи на свои доходы.
Понятие дохода шире понятия заработной платы, поскольку доход может содержать и другие денежные поступления.

В структуре доходов населения выделяются следующие основные источники:

1) оплата труда и доход от предпринимательской деятельности;
2) пенсии (трудовые и социальные);
3) стипендии;
4) пособия (по видам);
5) дивиденды и выплаты по акциям и др. ценным бумагам, доходы от собственности;
6) поступления от страхования;
7) поступления с банковских счетов;
8) поступления от продажи недвижимости;
9) поступления от продажи акций и др. ценных бумаг;
10) поступления от продажи иностранной валюты;
11) кредиты, ссуды, долги;
12) прочие поступления (например, выигрыш в лотерею и др.).
Эти доходы являются мобильной частью совокупного дохода.

Наибольший удельный вес в структуре доходов физических лиц занимает заработная плата.
Величина заработной платы зависит от количества и качества труда и устанавливается:

а) по тарифной ставке (сетке),
б) в соответствии с контрактом,
в) в виде должностного оклада, но не может быть ниже уровня установленной минимальной зарплаты.

Согласно действующим нормативным актам включению в состав затрат на оплату труда и выплат социального характера подлежат (табл. 1):

IMG

Верхний предел зарплаты в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается, но должностные оклады административно-управленческого персонала (АУП) имеют верхний предел.
Важным показателем, необходимым для расчета сумм различных доплат и выплат, является средняя заработная плата работника. Для ее расчета трудовым законодательством установлен единый порядок (ст. 139 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Требующийся для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
При расчете выплат по больничным листам с 2011 г. порядок расчета средней зарплаты иной (учитывается заработок за последние 2 года).
Средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, включает все виды выплат, которые производились работодателем в пользу данного работника, и на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

При определении доходов, облагаемых НДФЛ, следует иметь в виду, что ряд доходов не подлежат налогообложению.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ).

По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (например, не подлежат налогообложению пособия по безработице, беременности и родам);
— пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
с 1 января 2010 г. – социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
— все виды установленных компенсационных выплат (в пределах установленных норм);
— алименты, получаемые налогоплательщиком;
— государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов и др.;
— доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества (например, легкового автомобиля), находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более и т.д. (всего 48 наименований).

Центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, занимает налог на их доходы (НДФЛ).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
С 01.01.07 г. налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст.207 НК РФ).
При этом следует учитывать, что период в 12 месяцев может приходиться на 2 календарных года в зависимости от того в течение какого времени иностранный гражданин будет находиться на российской территории.

Пример 1.
Иностранный гражданин приехал в Россию 31 августа 2012 г., чтобы работать в российской организации по трудовому договору с 1 сентября 2012 г. по 31 декабря 2013 г.
Время пребывания данного иностранного работника в РФ в 2012 г. составит 122 дня (с 1 сентября по 31 декабря), поэтому в 2012 г. налоговым резидентом он не является.
Поскольку на 1 января 2013 г. иностранный гражданин уже трудился в российской организации 122 дня, а трудовой договор заключен до конца 2013 г., то считается, что он будет трудиться более 183 дней. Поэтому начиная с 1 января 2013 г. этот гражданин будет считаться налоговым резидентом.

Пример 2.
Иностранный гражданин приехал в Россию 31 января 2012 г., чтобы работать в российской организации по трудовому договору с 1 февраля 2012 г. по 31 декабря 2013 г.
Статус налогового резидента данный гражданин получит с 4 августа 2012 г.
До этого он считался нерезидентом.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Действующим налоговым законодательством, кроме НДФЛ с наемных работников, предусмотрено также взимание налогов и сборов:

— с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели),

— с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, но осуществляющих деятельность, обеспечивающую постоянное получение дохода (адвокаты, частные нотариусы и др.).

Участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах с наемных работников, являются также так называемые налоговые агенты (организации ? работодатели), на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ (ст.24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику доходов, исчисленных, удержанных и и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в т.ч. по каждому налогоплательщику;

4) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранение документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Кроме налоговых агентов интересы физических лиц в налоговых органах могут представлять так называемые «налоговые представители» на основании выданной физическим лицом доверенности. Такая доверенность должна быть нотариально заверенной и содержать возложенные на налогового представителя полномочия (например, право получения копий документов) и другие права, связанные с делопроизводством.

Тема 1.2. Объект налогообложения (ст.209 НК РФ)

НДФЛ ? прямой федеральный налог, является главным в системе налогов с населения. Данный налог существует практически во всех странах и его удельный вес в структуре доходной части государственных бюджетов имеет тенденцию к увеличению.

В целях исчисления НДФЛ объектом налогообложения признается:
1. Для резидентов – доход, полученный от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Для нерезидентов – доход, полученный только от источников на территории РФ.

Следовательно, резиденты оплачивают НДФЛ независимо от того где доходы получены – в России или за ее пределами. Для нерезидентов объектом налогообложения является доход только от источников, расположенных в России.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового года от источников, указанных в налоговом законодательстве.

В совокупный годовой доход включаются:
— заработная плата;
— доходы от предпринимательской деятельности;
— пособия и компенсационные выплаты;
— прочие материальные и нематериальные выгоды.

Основным объектом налогообложения по НДФЛ является вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, включается также:
1) дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы, полученные
а) от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории,
б) от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) суммы, полученные от реализации
а) ценных бумаг,
б) движимого и недвижимого имущества, находящегося как в РФ, так и за ее пределами.

Тема 1.3. Налоговая база по НДФЛ (ст. 210 НК РФ)

Налоговая база (ст. 53, 54 НК РФ) — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе документально подтверждённых данных об объектах налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Размер материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен на товары, приобретенные взаимозависимыми лицами и реализованные сторонним покупателям.
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение этих бумаг.
При пользовании заемными средствами материальная выгода определяется как превышение суммы %%, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки ЦБ РФ (ставки рефинансирования), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2.1 ст. 212 НК РФ).
IMG_0001
Налоговые агенты исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При определении налоговой базы доходы уменьшаются на налоговые вычеты:
— стандартные (ст.218 НК РФ),
— социальные (ст.219 НК РФ),
— имущественные (ст.220 НК РФ),
— профессиональные (ст.221 НК РФ).
(вычеты применяются только в отношении доходов, полученных в результате трудовой деятельности физических лиц).

Тема 1.4. Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть:
— пропорциональными,
— прогрессивными,
— регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения
(примером могут служить, в частности, установленные НК РФ ставки НДФЛ).
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер.
При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной.
В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения.
При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
Примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения налогом доходов физических лиц.
Вся сумма годового облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части.
Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%.
Вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) — по ставке 20%.
Третья часть (более 150 тыс. руб.) — по ставке 30%.

Законодательством установлена система ставок по отдельным видам доходов. Все налоговые ставки НДФЛ в настоящее время являются пропорциональными.
1. Основная налоговая ставка является единой при любом размере вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги и предусмотрена в размере 13%.

В отношении некоторых видов доходов физических лиц НК РФ предусмотрены повышенные налоговые ставки: 35% и 30%.

2. Специальная налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении таких доходов, как:
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг более 4 тыс. руб.;
— сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ и др.

3. Налоговая ставка в размере 30% установлена для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

4. Налоговая ставка в размере 9 % установлена для доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Тема 1.5. Порядок исчисления НДФЛ, сроки его уплаты (ст. 225, 226 НК РФ)

Сумма НДФЛ исчисляются отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные налоговые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов определяется умножением соответствующей налоговой базы на установленную ставку.
Суммарный НДФЛ может быть определён по формуле:
IMG

Общие положения по исчислению и уплате НДФЛ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В других случаях дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в установленном порядке (по уровню рыночных цен). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, пита-ния, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.

НДФЛ удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Уплата НДФЛ должна производиться в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Начиная с 16 числа этого месяца, за каждый день просрочки, взимается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Фактически налоговые агенты (предприятия и организации) перечисляют НДФЛ в бюджетную систему РФ в день фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода (или перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).
По окончании налогового периода налоговые агенты в составе годовой отчетности предоставляют в налоговый орган по НДФЛ налоговую декларацию.
Налоговая декларация (ст. 80, 81 НК РФ) — это письменное заявление налогоплательщика о:
— полученных доходах,
— произведенных расходах,
— источниках доходов,
— налоговых льготах,
— сумме налога.

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий