Вопрос 3.2.10. Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН)

30.04.2017

Вопрос 3.2.10. Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ПСН)

Субъекты малого предпринимательства могут применять следующие системы налогообложения:

    1) Общий режим.
    2) Специальные режимы:
    в том числе:

      а) упрощенную систему налогообложения (УСН);
      б) систему налогообложения в виде ЕНВД;
      в) патентную систему налогообложения (ПСН)

Применение любого специального налогового режима означает замену уплаты ряда налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, на уплату одного либо освобождение от уплаты некоторых налогов.
Данная разработка предназначена также для того, чтобы научить студентов:
понимать сущность специальных налоговых режимов и связанные с их применением отношения между предприятиями (организациями) и государством;
иметь представление о налоговой политике государства в отношении мелкого и среднего предпринимательства;
знать порядок и условия начала и прекращения применения специальных налоговых режимов;
уметь рассчитывать суммы соответствующих налоговых платежей в бюджет государства.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налогоплательщик-организация, перешедшая на УСН, взамен уплаты основных налогов, взимаемых при общей системе налогообложения, уплачивает единый налог.
Перешедшие на УСН организации, освобождаются от уплаты следующих налогов:

    — НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
    — налога на прибыль (НП),
    — налога на имущество организаций (НИ).

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели (ИП), перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты:

    — НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
    — НДФЛ (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления ими предпринимательской деятельности),
    — НИ физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности).

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) в условиях УСН не освобождаются от обязанностей:

    — по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в ред. ФЗ от 16.10.2010 № 272-ФЗ, ФЗ от 28.12.2010 г. № 432-ФЗ),
    — по уплате иных, установленных в РФ, налогов.

Для отдельных плательщиков страховых взносов (например, организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения) предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (20%).
Соответствующий вид такой экономической деятельности признается основным видом при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, такая организация или ИП лишаются права применять установленные пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.
Сумма страховых взносов в таких случаях подлежит восстановлению с взысканием соответствующих сумм пеней.
При УСН налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия решения о переходе на эту систему налогообложения необходимо произвести расчет получаемой выгоды.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые будет применяться УСН (п. 3 ст. 346-21 НК РФ).
Малые предприятия (МП) и ИП при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать возможность снижения налоговой базы.

Пример 1 (цифры условные).
Индивидуальный предприниматель реализует товар в розницу.
Он приобрел 1 000 ед. товара по цене 230 руб. на сумму 230 000 руб. (без НДС)
Реализация – по цене 290 руб., или на сумму 290 000 руб. (без НДС)
Издержки обращения – 20 руб. на единицу, всего – 20 000 руб.
С суммы реализованного товара (при общем режиме) уплачивается:
НДС = [(290 000 × 0,18) – (230 000 × 0,18)] = 52 200 – 41 400 = 10 800 руб.
Налог на прибыль = [290 000 – (230 000 + 20 000)] × 0,2 = 8 000 руб.
Налог на имущество = 4 600 руб.
Всего сумма налогов: 10 800 + 8 000 + 4 600 = 23 400 руб.
Налоги по упрощенной системе:
При объекте налогообложения «доходы»: 290 000 × 0,06 = 17 400 руб.
При объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов»:
(290 000 – 250 000) × 0,15 = 6 000 руб.
Данные этого условного примера показывают выгодность УСН.
Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем малым предприятиям и ИП, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН (в соответствии со ст. 346-16 НК РФ), невелика.
Если же сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Есть вероятность равенства сумм налога при его расчете по разным объектам налогообложения:
Д × 0,06 = (Д — Р) × 0,15
Решение данного уравнения дает следующее:
0,06Д = 0,15Д – 0,15Р;
0,09Д = 0,15Р;
Р = 0,6Д
Если расходы составляют 60% доходов, то возможно применение любого метода расчета налога при УСН.

Пример 2.
Организация планирует перейти на УСН с 2012 г. Предполагается получить доходы в сумме 1,5 млн. руб. и осуществить расходы в сумме 0,9 млн. руб. (т.е. 60%).
В этом случае налог равен 90 тыс. руб.

1 500 × 0,06 = 90 тыс. руб.

(1 500 — 900) × 0,15 = 90 тыс. руб.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнивать соответствующие показатели налоговой нагрузки.

Требования и ограничения при переходе на УСН (ст. 346-12 НК РФ)

Переходить на УСН могут организации, доходы которых от реализации за 9 месяцев года, в котором подается заявление на применение специального налогового режима, не превысили 45 млн. руб. (без НДС), остаточная стоимость ОС – 100 млн. руб., а средняя численность работников – 100 человек.
Величина предельного размера доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, ограничивающая ее право на УСН, установлена согласно п. 41 ст. 34613 НК РФ в размере 60 млн. руб. (без НДС).
Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 34619 НК РФ).
Налоговые ставки регламентированы ст. 34620 НК РФ.
Если объектом налогообложения выбраны доходы – 6%.
Если же – доходы, уменьшенные на величину расходов, то допускается от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.
Показатели, ограничивающие право перехода на УСН и на его применение определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (табл. 2.5).* (коэффициент-дефлятор – коэффициент, используемый для пересчета экономических показателей, исчисленных в денежном выражении, с целью приведения их к уровню цен предыдущего периода).
Лимит дохода для тех, кто хочет оставаться на упрощенке в 2017 году, равен 150 млн руб. Коэффициенты-дефляторы до 2020 года применять не нужно (п. 4 ст. 5 За-кона от 3 июля 2016 № 243-ФЗ).
Если планируется переход на упрощенку с 2018 года, лимит доходов за девять месяцев 2017-го не должен превысить 112 500 000 руб. Коэффициенты-дефляторы до 2020 года применять тоже не следует (п. 4 ст. 5 Закона от 3 июля 2016 № 243-ФЗ).
На 2017–2019 гг. коэффициент-дефлятор для расчета лимитов УСН учитывать не нужно, поскольку законодатели на этот период определили предельную фиксированную величину доходов.

В п. 3 ст. 346-12 НК РФ содержится ряд ограничений на применение УСН (на-пример, при наличии филиалов организация не вправе применять УСН).
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по единому налогу (ЕН), уплачиваемому при применении УСН, производится по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346-21 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 34613 НК РФ малые предприятия (МП) и ИП подают заявление о переходе на УСН не позднее 31 декабря года, предшествующему году ее применения.
Если налогоплательщик не отзовет поданное заявление о переходе на УСН до начала отчетного периода, то он считается перешедшим на данный режим налогообложения с начала года (налогового периода по ЕН).
До окончания налогового периода налогоплательщик не вправе отказаться от ее применения и перейти на иную систему налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД или ПСН).
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
Возврат на общий режим налогообложения – со следующего налогового периода, а вновь на УСН не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на ее применение.
Если по истечении налогового периода доход, стоимость ОС или численность работников превысили установленные ограничения для работы по УСН, то он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней (т.е. не позднее 15 января).
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Объекты налогообложения и налоговая база при УСН

Порядок признания расходов на дату перехода на УСН.
Стоимость приобретенных и оплаченных в периоде применения общего режима налогообложения ОС и НМА принимается равной остаточной стоимости этих объектов.
Начисленная на дату перехода на УСН сумма амортизации ОС и НМА подлежит пересчету исходя из стоимости приобретения таких объектов.
Пример 3.
Организация перешла на УСН с 01.01.16 г.
По состоянию на эту дату на балансе организации числился объект ОС, приобретенное в мае 2015 г. по цене
132 000 руб., в т.ч. НДС – 20 136 руб.
Расходы на доставку ОС составили 9 600 руб., в т.ч. НДС – 1 464 руб.
Первоначальная стоимость объекта ОС составила 120 000 руб.
[(132 000 + 9 600) – (20 136 + 1 464) = 120 000 руб.]

Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2015 г.
В этом же месяце организация учла сумму НДС, уплаченного при приобретении ОС и с услуг по его перевозке
(20 136 + 1 464 = 21 600 руб.) в составе налогового вычета.
В соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, объект ОС относится к 3 амортизационной группе (срок полезного использования – от 37 до 60 месяцев). Организация определила срок в 40 месяцев.
Сумма начисленной линейным методом амортизации за период с июля по декабрь 2015 г. составила 18 000 руб. [(120 000 : 40) × 6].
По состоянию на 01.01.16 г. остаточная стоимость ОС составила 102 000 руб.
В 2016, 2017 и 2018 гг. организация включает в расходы 50, 30 и 20% этой суммы (абз. 3 п. 3.3 ст.346-16 НК РФ).
В отношении числящихся на балансе ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается с начала месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Другие расходы. Их учет зависит от принятого в учетной политике метода: начисления или кассового.
Так, при использовании метода начисления, оплаченные, но не осуществленные до перехода на УСН расходы включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (НБ) по ЕН на дату их осуществления.
Расходы, учтенные в исчислении НБ по НП, но оплаченные после перехода на УСН, не подлежат включению в состав расходов при определении НБ по ЕН.
При кассовом методе расходы по оплате товаров будут признаны в составе расходов при исчислении ЕН, если эти товары были реализованы после перехода на УСН.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

    1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ;
    2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

ИП при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Объект обложения «доходы»

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в денежном выражении по рыночным ценам согласно ст. 40 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ).
Пример 4.
Налогоплательщиком в счет выполненных работ от заказчика получен вексель на сумму 500 тыс. руб.
Оплата по нему д.б. произведена в феврале 2017 г.
В конце месяца от векселедателя была получена информация о невозможности погашения векселя и согласия на передачу его в марте 2017 г. третьему лицу.
В этом случае вексель, переданный третьему лицу, будет учтен при определении доходов налогоплательщика в марте.

Объект обложения «доходы за вычетом расходов»

Перечень расходов, принимаемых при исчислении НБ по ЕН, уплачиваемому налогоплательщиком в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346-16 НК РФ (36 подпунктов).
В соответствии с п. 2 ст. 346-17 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются при определении НБ по ЕН в полной сумме после их фактической оплаты. Перечень видов расходов, на которые можно уменьшить НБ по ЕН, ограничен ст. 346-16 НК РФ (4 пункта с подпунктами).
В составе расходов после их оплаты признаются следующие расходы:
1) Материальные расходы и расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство.
Пример 5.
Организацией, применяющей УСН, приобретены в январе материалы на сумму 236 тыс. руб. (с НДС).
Оплата МПЗ произведена до начала их поставки (в январе).
В этом же месяце передано в производство 50% закупленных МПЗ на сумму 118 тыс. руб. (с НДС).
Налогоплательщик имеет право учесть в расходах за январь только 118 тыс. руб., хотя оплата была произведена полностью за всю поставку.
2) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации – по мере реализации этих товаров.
При этом налогоплательщик имеет право для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров:

    а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    б) по средней стоимости;
    в) по стоимости единицы товара.

Пример 6.3) Расходы на уплату налогов и сборов в размере, фактически уплаченном,
а при наличии задолженности по уплате налогов и сборов – расходы на ее погашение будут учтены в составе расходов при расчете НБ по ЕН в те отчетные (налоговые периоды), когда налогоплательщик погасит эту задолженность.
4) Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА – в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 34616 НК РФ, в последний день отчетного (налогового) периода, но при условии их полной оплаты и использования для ведения предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать НБ по ЕН на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН (п. 7 ст. 346-18 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346-21 НК РФ МП, исчисляющие ЕН при УСН с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов.
Учитывая, что ставка страховых взносов в настоящее время существенно возрастает, для уменьшения ЕН на 50% необходимо, чтобы доля расходов на зарплату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8%.

Порядок исчисления и уплаты ЕН при УСН

При любом варианте объекта налогообложение при УСН сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) исчисляется исходя из ставки налога и соответствующей НБ, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода (к оплате за вычетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу).
Квартальные авансовые налоговые платежи уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

    — МП не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346-21 и п. 1 ст. 346-23 НК РФ);
    — ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346-21 и п. 2 ст. 346-23 НК РФ);

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» имеют право, как указывалось, уменьшить ЕН на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.
Согласно п. 6 ст. 346-18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивают по итогам налогового периода т.н. минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Вся сумма минимального налога направляется во внебюджетные фонды.
С 2006 г. минимальный налог исчисляется за налоговый период в размере 1% НБ, определяемой в соответствии со ст. 346-15 НК РФ (т.е. от суммы полученных доходов).
Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении НБ, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п. 7 ст. 346-18 НК РФ.
Эта разница исчисляется по итогам налогового периода и включается в расходы только при исчислении НБ по ЕН по итогам следующих налоговых периодов.

Пример 7.
Налогоплательщик получил по итогам налогового периода доходы в сумме 680 тыс. руб., а также понес расход в сумме 660 тыс. руб.
Сумма ЕН за налоговый период составляет 3 000 руб. [(680 — 660) × 0,15].
Сумма минимального налога составляет 6 800 руб. (680 000 × 0,01).
Учитывая, что сумма ЕН оказалась меньше минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог (6 800 руб.).

Пример 8.
Доходы налогоплательщика по итогам года – 200 тыс. руб.
Расходы составили – 370 тыс. руб. Убыток – 170 тыс. руб.
НБ для исчисления ЕН отсутствует.
По итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в сумме 2 000 руб. (200 × 0,01).
Обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода (например, при утрате права на УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. 346-12 и 346-13 НК РФ).
В подобных случаях налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Пример 9.
Налогоплательщик перешел на УСН с 01.01.2016 г.
По итогам 9 месяцев получил доходы в сумме 61 млн. руб.
Расходы за этот период составили – 48 млн. руб. (право на УСН потеряно – п. 41 ст. 346-13 НК РФ).
По итогам полугодия доходы были 39 млн. руб., расходы – 36 млн. руб.
ЕН за полугодие – 0,3 млн. руб. [(39 – 37) × 0,15].
Минимальный налог – 0,39 млн. руб. (39 × 0,01).
Данный налог подлежит уплате не позднее 25.10.2016 г.
Сумма ранее уплаченного ЕН (за 1 квартал) подлежит возврату или зачету при уплате минимального налога.

Пример 10.
Доходы по итогам налогового периода составили 630 тыс. руб.
Расходы – 605 тыс. руб. ЕН – 3 750 руб. [(630 — 605) × 0,15].
Сумма минимального налога – 6 300 руб. (630 000 × 0,01).
Разница между суммой уплаченного минимального налога и ЕН – 2 550 руб. подлежит учету в составе расходов при исчислении НБ по ЕН по итогам следующего налогового периода.

Пример 11.
Доходы по итогам налогового периода – 990 тыс. руб.
Расходы – 1 080 тыс. руб. Убыток — 90 тыс. руб.
К уплате минимальный налог — 9 900 руб. (990 000 × 0,01).
Вся сумма минимального налога (9 900 руб.) подлежит учету в составе расходов при расчете ЕН в следующем налоговом периоде, либо включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346-18 НК РФ.

Отчетность в условиях УСН

Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы декларации в следующие сроки (ст. 34619 НК РФ):

    а) по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
    б) по итогам налогового периода (календарный год):
    — организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,
    — ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, переход к которому до 2013 г. был обязательным.
Согласно п. 4 ст. 346-26 НК РФ ЕНВД заменяет налоги:

    1. Для организаций: НП, НДС, НИ.
    2. Для ИП: НДФЛ, НДС, НИ ФЛ для предпринимательской деятельности.

До 01.01.06 г. ЕНВД вводился в действие только законами субъектов РФ и был обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.
С 01.01.06 г. местные власти сами определяют виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД.
Органы, вводящие в действие ЕНВД, имеют право определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346-26 НК РФ.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346-29 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 346-29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346-27 НК РФ).
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346-27 НК РФ).
Физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, приведены в НК РФ (п. 3 ст. 346-29).
Пример 12.
Физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП 25 января 2016 г.
Вид предпринимательской деятельности – оказание бытовых услуг населению (ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры).
В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) достигла 6 человек.
За налоговый период налогоплательщик уплатил страховые взносы в размере
12 579 руб. Определить налоговую базу по итогам налогового периода.
Решение:
Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности в 2016 г. составила 7 500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346-29 НК РФ).
Физический показатель – количество работников, включая индивидуального предпринимателя.Сумму ЕНВД следует исчислять по каждому муниципальному образованию и уплачивать в бюджет данного муниципального образования с учетом условий и особенностей, установленных законодательством этого региона.
Если организация начала заниматься «вмененной» деятельностью, то сообщать об этом в ИФНС, в которой она уже состоит на учете, не нужно. Но только при условии, что эта деятельность ведется на территории данной инспекции.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346-30 НК РФ).
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле: Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 34630 НК РФ).
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346-32 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщик сначала получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог (соответственно не позднее 25.04, 25.07, 25.10, 25.01).
В п. 2 ст. 346-32 НК РФ устанавливается к исчисленной за налоговый период сумме ЕНВД налоговый вычет, размер которого определяется как:
1) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование и др., уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени;
2) сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 13.
Организация оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД.
Сумма «вмененного» налога за 2-й квартал составила 10 000 руб.
За этот же период организация перечислила страховые взносы 6 000 руб.
По временной нетрудоспособности за счет средств организации было выплачено 4 000 руб. Рассчитать сумму ЕНВД.
Решение:
ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы и «больничные» в размере 5 000 руб. (10 000 × 0,5, т.е. 50%).
Сумма ЕНВД, которую необходимо перечислить в бюджет, равна 5 000 руб. (10 000 – 5 000).
Если организация, применяющая УСН (или общий режим налогообложения), одновременно осуществляет деятельность, подпадающую под ЕНВД, то суммы страховых взносов, уплаченных с доходов работников, нельзя прямо отнести к каждому такому виду деятельности.
В таких случаях суммы страховых взносов рассчитываются пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности и подлежат отражению в декларациях, подаваемых по итогам налоговых (отчетных — при УСН) периодах.
При этом не имеет значения то, что вся сумма взносов уплачена единым платежным поручением.
Пример 14.
В организации сумма выручки за квартал
— от деятельности при УСН составила 450 000 руб.,
— от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД – 100 000 руб.
Сумма уплаченных за квартал страховых взносов – 20 000 руб.
Из них 10 000 руб. – сумма на страхование управленческого персонала,
2 000 руб. – сумма взносов на страхование работников, осуществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД,
6 000 руб. – сумма взносов за работников, занятых в деятельности, подпадающей под УСН.
Решение:
1. Определяем, какую часть от общей суммы выручки составляет сумма выручки при:
УСН: 450 000 : (450 000 + 100 000) = 0,82 (82%),
ЕНВД: 100 000 : (450 000 + 100 000) = 0,18 (18%).
2. Часть общей суммы взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала при УСН: 10 000 × 0,82 = 8 200 руб.
3. Часть общей суммы взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала при ЕНВД: 10 000 × 0,18 = 1 800 руб.
4. Общая сумма страховых взносов при УСН: 8 200 + 6 000 = 14 200 руб.
5. Общая сумма страховых взносов при ЕНВД: 1 800 + 2 000 = 3 800 руб.

Срок предоставления налоговой декларации — не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 346-32 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН)

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели.
При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.
Применяется этот режим только ИП по определенным видам деятельности, переход на патенты является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения.
Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента.
Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан.
Если ИП хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.
Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись).
Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить ИП в течение так же 5-ти рабочих дней.
Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

    — указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему
    — указание неправильного срока действия патента
    — если ИП потерял право применять патенты в текущем календарном году
    — в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим!)

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 февраля 2016 по 31 января 2017, поскольку 2017 год — другой календарный год.
Можно получить только с 1 февраля по 31 декабря 2016 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года (или до конца любого месяца 2015 года)
Ставка налога составляет 6 процентов, получать патенты можно от 1 месяца до 12 месяцев, но в пределах календарного года, патент заменяет уплату НДФЛ, налог на имущество и НДС.
Патент действует на территории того субъекта РФ, где он выдан, но сохранена возможность получать патент в другом субъекте.
Налоговой базой для исчисления налога является потенциально возможный к получению ИП годовой доход, размер которого устанавливают власти субъектов РФ.
Например, в Москве в соответствии с главой 265 НК РФ установлены следующие размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по отдельным видам деятельности (табл. 2.8).Однако минимальная сумма прибыли не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
Размеры дохода индексируются на коэффициент-дефлятор, на 2016 год его размер равен 1,329 (2017 г. – 1,425).
Если патент покупается на срок менее 6 месяцев, то должен быть оплачен не позднее 25 календарных дней со дня начала действия режима.
Патент сроком от 6 месяцев до года оплачивается следующим образом:
1/3 стоимости патента – не позднее 25 календарных дней со дня начала действия режима,
2/3 патента – не позднее 30 календарных дней со дня окончания действия режима.
Стоимость патента рассчитывается по формуле: ПД × 0,06 (6%),
где
ПД — потенциально возможный к получению доход.
6% — налоговая ставка (ст.34650 НК РФ)
ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

    1. Если превысит среднюю численность нанятых работников
    2. Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн. руб. в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения.
    3. Если стоимость патента не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев)

В случае потери права на применения ПСН, ИП обязан подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.
Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода (т.е с даты начала действия патента).
Налоговые декларации по ПСН не сдаются.
Однако, если у ИП есть еще и УСН, декларации ему надо сдавать, даже если выручка есть только от деятельности по патенту. Просто декларации по УСН будут нулевыми.
ИП-работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Тесты

Необходимо указать правильный ответ и обосновать его ссылкой на соответствующую статью, пункт и абзац НК РФ.

№ 162.
Переход к УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями:
а) в соответствии с правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – законами данных субъектов в отношении отдельных видов деятельности;
б) с целью снижения налоговой нагрузки и трудоемкости счетно-расчетных операций;
в) добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

№ 163.
УСН не вправе применять:
а) организации, в которых доля участия других организаций составляет 10%;
б) организации, в которых доля участия других организаций составляет 20%;
в) организации, в которых доля участия других организаций составляет 30%.

№ 164.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН:
а) превышает 45 млн. руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год;
б) превышает 60 млн. руб. и не подлежит индексации;
в) превышает 60 млн. руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.
г) правильного ответа нет.

№ 165.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения в связи с утратой права на УСН:
а) в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода;
б) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
в) в течение 25 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

№ 166.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, применяют в качестве объекта налогообложения при УСН:
а) только доходы;
б) только доходы, уменьшенные на величину расходов;
в) доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

№ 167.
В условиях УСН доходы и расходы признаются:
а) только методом начисления;
б) только кассовым методом;
в) кассовым методом или методом начисления по усмотрению налогоплательщика.

№ 168.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде «доходов» на объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», расходы, относящиеся к налоговым периодам, в ко-торых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы:
а) учитываются только в части прямых затрат;
б) учитываются только в части косвенных затрат;
в) не учитываются.

№ 169.
В случае, если объектом налогообложения при УСН являются «доходы», налоговой базой признается:
а) денежное выражение доходов, полученных в натуральной форме;
б) денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
в) денежное выражение доходов, скорректированных на коэффициент-дефлятор.

№ 170.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
а) не позднее 25 января следующего года;
б) до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

№ 171.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде «доходов» на объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде «доходов»:
а) принимается с учетом начисления амортизации за период работы по УСН с объектом налогообложения «доходы»;
б) принимается равной остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщика с общего режима налогообложения на УСН;
в) не определяется.

№ 172.
При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель:
а) не вправе привлекать наемных работников;
б) вправе привлекать не более 3 наемных работников;
в) вправе привлекать не более 5 наемных работников.

№ 173.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории субъектов РФ принимается:
а) нормативными правовыми актами муниципальных образований;
б) законами соответствующих субъектов РФ.
в) федеральными законами.

№ 174.
Налоговым периодом при применении индивидуальными предпринимателями ПСН считается:
а) календарный год;
б) квартал;
в) срок, на который выдан патент.

№ 175.
Патент или уведомление об отказе в выдаче патента налогоплательщик должен получить:
а) в пятидневный срок после подачи заявления на получение патента;
б) в десятидневный срок после подачи заявления на получение патента;
в) в течение месяца.

№ 176.
В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налогом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель:
а) обязан уведомить соответствующий налоговый орган о регионе своей регистрации;
б) обязан уведомить свой налоговый орган о патенте в другом регионе;
в) обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

№ 177.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому раз-решается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента:
а) нормативными правовыми актами муниципальных образований;
б) законами субъектов РФ;
в) федеральными законами.

№ 178.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение:
а) 10 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения;
б) 15 календарных дней до начала применения иного режима налогообложения;
в) 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

№ 179.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с ПСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на ПСН:
а) при наличии условий для применения этого режима налогообложения;
б) не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение ПСН;
в) по окончании текущего налогового периода при наличии условий для применения ПСН.

№ 180.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности:
а) устанавливается и вводится в действие только НК РФ;
б) устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ;
в) устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

№ 181.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности:
а) применяется в целом по предпринимательской деятельности налогоплательщика;
б) применяется только наряду с общей системой налогообложения;
в) применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

№ 182.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется:
а) по журналу фактов хозяйственной деятельности;
б) по виду деятельности с наибольшей доходностью;
в) раздельно по каждому виду деятельности.

№ 183.
Виды предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:
а) устанавливаются и вводятся в действие только НК РФ;
б) устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ;
в) могут применяться по решениям представительных органов муниципальных образований, округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

№ 184.
Организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, подают в налоговые органы заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога:
а) в течение одного месяца со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
б) в течение 15 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
в) в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

№ 185.
Налоговый орган, осуществляющий постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД:
а) в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;
б) в течение 15 дней со дня получения заявления налогоплательщика о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;
в) в течение 5 дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

№ 186.
Вмененный доход – это:
а) доход предпринимателя, полученный в предыдущем налогом периоде, скорректированный на коэффициент-дефлятор;
б) потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета ЕНВД по установленной ставке;
в) условная годовая доходность в стоимостном выражении.

№ 187.
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных образований:
а) обязаны корректировать базовую доходность только на коэффициент-дефлятор;
б) обязаны корректировать базовую доходность на коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;
в) могут корректировать базовую доходность на коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

№ 188.
Налоговым периодом по ЕНВД признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год;

№ 189.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере:
а) 6% величины вмененного дохода;
б) 15% величины вмененного дохода;
в) 6% или 15% величины вмененного дохода;

№ 190.
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода:
а) до 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;
б) 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;
в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

№ 191.
Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются:
а) до 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;
б) 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;
в) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

№ 192.
Значения коэффициента К2, корректирующего базовую доходность при расчете ЕНВД могут быть установлены в пределах:
а) свыше 0,05 и не более 1,0;
б) не менее 0,05 и не более 1,0;
в) от 0,005 до 1 включительно.

№ 193.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение:
а) с начала налогового периода, в котором произошло это изменение;
б) с начала следующего налогового периода;
в) с начала того месяца, в котором произошло это изменение

№ 194.
Размер вмененного налога за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается:
а) с начала этого квартала;
б) исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.
в) с месяца государственной регистрации.

№ 195.
Показатели декларации по ЕНВД указываются:
а) с точностью до второго знака после запятой;
б) в полных рублях;
в) в рублях и копейках.

№ 196.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период:
а) уплачивается в полном объеме;
б) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период;
в) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в размере не более 50% ЕНВД.

№ 197.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности при ЕНВД — это:
а) коэффициент-дефлятор;
б) коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности
в) коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Задачи

Задача 71
Организация реализует товар в розницу.
Она приобрела 250 ед. товара по цене 236 руб. (с НДС)
Реализация – по цене 295 руб. (с НДС)
Издержки обращения – 20 руб. на единицу.
Налог на имущество (цифры условные) равен 500 руб.
Определить сумму налогов к уплате при общем и специальном режимах налогообложения.

Задача 72
Организация планирует перейти на УСН с 2008 г.
Предполагается получить доходы в сумме 2,5 млн. руб. и осуществить расходы в сумме 1.5 млн. руб.
Какой объект налогообложения выберет предприятие?

Задача 73
Налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем (ИП), осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению (ремонт металлоизделий) и уплачивает ЕНВД.
В январе 2017 г. среднесписочная численность работников (включая ИП) — 6 чел., в феврале – 7 чел., в марте – 9 чел.
Значение базовой доходности – 7 500 руб. (ст. 34629 НК РФ). К1 – 1,798, К2 – 1,0.
Определить сумму вмененного дохода и ЕНВД.

Задача 74
Организацией, применяющей УСН, приобретены в январе материалы на 472 тыс. руб. (с НДС).
Оплата материалов произведена до начала их поставки (в январе).
В этом же месяце передано в производство 75% закупленных материалов.
Какую сумму затрат на материалы налогоплательщик учтет в расходах за январь?

Задача 75
Организация была зарегистрирована 25 апреля 2008 г.
Вид предпринимательской деятельности – парикмахерские услуги.
В мае налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в июне численность работников (включая самого предпринимателя) составила 7 чел.
Значение базовой доходности – 7 500 руб. К1 – 1,081, К2 – 0,9.
Определить сумму вмененного дохода ЕНВД.

Задача 76
Организация в 2017 г. оказывает услуги общественного питания.
Площадь зала обслуживания 100 м2.
Численность обслуживающего персонала – 20 чел. с руководителем.
Значение базовой доходности – 1 000 руб. К1 – 1,798, К2 – 0,784.
Определить сумму вмененного дохода и ЕНВД.

Задача 77
Организация в 2017 г. осуществляет оказание услуг по перевозке пассажиров автотранспортом (легковое такси). Численность работающих – 24 чел.
Для перевозки используются 18 легковых автомобилей
Значение базовой доходности – 6 000 руб. К1 – 1,148, К2 – 1,0.
Определить сумму вмененного дохода и ЕНВД.

Задача 78
Доходы организации в условиях УСН по итогам налогового периода составили 750 тыс. руб. Расходы – 705 тыс. руб.
Какую сумму должен вносить в бюджет налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов»?

Задача 79
Доходы по итогам налогового периода – 1 000 тыс. руб.
Расходы – 1 090 тыс. руб.
Как предприятие в условиях УСН будет рассчитываться с бюджетом?

Задача 80
Организация оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД.
Сумма «вмененного» налога за 2-й квартал составила 20 000 руб.
За этот же период организация перечислила в ПФР 7 000 руб.
По временной нетрудоспособности за счет средств организации было выплачено 4 000 руб. Рассчитать сумму ЕНВД, вносимую в бюджет.

Задача 81
По итогам отчетного периода единый налог при УСН равен 18 000 руб.
Расчет ЕН выполнен по «доходам»
Уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 6 900 руб. В течение отчетного периода было выплачено работникам по временной нетрудоспособности 5 000 руб., в т.ч. за счет собственных средств 3 200 руб.
Определить сумму платежей в бюджет за отчетный период.

Задача 82
По итогам отчетного периода ЕН равен 24 500 руб.
Объект налогообложения – «доходы».
Уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 8 500 руб. В течение отчетного периода было выплачено работникам по временной нетрудоспособности 6 000 руб., в т.ч. за счет собственных средств 4 000 руб. Определить общую сумму платежей в бюджет.

Задача 83
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Доходы за 1 квартал равны 970 000 руб. Расходы составили 850 000 руб.
Сумма начисленной зарплаты за 1 квартал – 200 тыс. руб.
Определить общую сумму платежей в бюджет.

Задача 84
Организация применяет УСН. Объект налогообложения – «доходы».
За полугодие 20__ г. получено доходов в размере 500 тыс. руб.
Общая сумма уплаченных страховых взносов 24 000 руб.
Определить сумму единого налога, подлежащего уплате за полугодие.

Задача 85
Организация, работающая по УСН («доходы минус расходы»), в 20__ г. открыла небольшое кафе, деятельность которого подпадает под ЕНВД.
Сумма дохода за 1 квартал составила:
— от деятельности по УСН – 1,9 млн. руб.;
— от деятельности по ЕНВД – 350 тыс. руб.
Сумма исчисленных и уплаченных за этот период пенсионных взносов с зарплаты управленческого персонала (косвенные расходы) – 60 тыс. руб.
Эти расходы нельзя прямо отнести к тому или иному виду деятельности.
Определить сумму взносов, приходящихся на УСН.

Задача 86
Организация работает по УСН, уплачивая ЕН с доходов.
В марте 20__ г. сотрудник болел. Из 22 рабочих дней он был на работе 18 дней.
Сотрудник работает в организации 2 года (непрерывный стаж – 10 лет).
Расчетный заработок сотрудника составил 211 460 руб. (за 218 дней).
Определить размер пособия, выплачиваемого за счет средств организации.

Задача 87
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
По окончании 3 квартала доходы составили 4,5 млн. руб., а сумма ис-численных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование – 120 тыс. руб.
Кроме того, организация выплатила пособие по временной нетрудоспособности работника в размере 3 500 руб.
Определить сумму единого налога, начисленного к уплате в бюджет.

Задача 88
С 01.01.16 г. организация перешла на УСН.
В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено:
1) пособие по временной нетрудоспособности в размере 8 200 руб., в т.ч.
— за счет средств ФСС − 2 165 руб.;
— за счет собственных средств организации − 6 035 руб.
2) доплата до фактического заработка в размере − 5 000 руб.
Определить возможную корректировку единого налога по вариантам объекта налогообложения.

Задача 89
Налогоплательщиком в 1 квартале исчислен авансовый платеж по УСН в сумме 50 тыс. руб.
Сумма уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 14 000 руб.
Определить общую сумму платежей за отчетный период.

Задача 90
Налогоплательщиком в 1 квартале исчислен авансовый платеж по ЕН в сумме
29 000 руб. Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 10 900 руб.
Определить общую сумму платежей за отчетный период.

Задача 91
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам года получены доходы в сумме 1 450 тыс. руб.; расходы составили 1 150 тыс. руб.
Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.

Задача 92
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам года получены доходы в сумме 1 500 тыс. руб.; расходы составили 1 570 тыс. руб.
Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.

Задача 93
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам года получены доходы в сумме 1 450 тыс. руб.; расходы составили
1 430 тыс. руб. Определить сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком.

Задача 94
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По итогам 2007 г. получены доходы в сумме 900 тыс. руб.; расходы составили
1 100 тыс. руб. По итогам 2008 г. получены доходы 1 300 тыс. руб.; расходы – 800 тыс. руб. Определить сумму единого налога в 2008 г.

Задача 95
Организация осуществляет деятельность в условиях ЕНВД с 26 июля и работает по графику пятидневной рабочей недели. По состоянию: на 26 августа в списке организации состояло 53 человека, 27 августа – 54 че-ловека, 28 и 29 августа – выходные дни, 30 августа – 56 человек, 31 августа – 55 человек.
Других лиц в штате организации нет.
Определить среднесписочную численность работников за август.

Задача 96
Организация является плательщиком ЕНВД.
Численность штатных работников за 1 квартал – 14 человек.
С 1 марта в организации работает 5 совместителей (4 дня в неделю по 2 ч.).
Определить общую численность работников, учитываемую при расчете ЕНВД.

Задача 97
Средняя численность работников организации составляет 20 человек, в т.ч.
— управленческий аппарат 4 чел.,
— работники, занятые оказанием бытовых услуг 10 чел.,
— работники, занятые оптовой торговлей 6 чел.
Выручка от оказания бытовых услуг за полугодие нарастающим итогом составила 700 тыс. руб.; от оптовой торговли – 900 тыс. руб.
Определить численность работников, учитываемую при расчете ЕНВД.

Задача 98
В 1-м квартале организация осуществляла предпринимательскую деятельность по розничной торговле в 3-х киосках:
в 1-м киоске деятельность осуществлялась ежедневно без выходных;
во 2-м киоске деятельность осуществлялась с двумя выходными в каждую неделю квартала;
в 3-м киоске деятельность прерывалась на 15 дней в каждом месяце.
Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,844. Определить фактические значения К2 для каждого из киосков.

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий