Вопрос 3.2.2. Налог на прибыль (НП)

09.04.2017

Вопрос 3.2.2. Налог на прибыль (НП)

Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета.
В теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей (через механизм предоставления или от-мены льгот и регулирование налоговой ставки).
Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков дано в статье 247 НК РФ:
1) для российских организаций:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:
Прибыль = Полученные через представительство доходы —
— Произведенные представительствами расходы;

3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:
Прибыль = Доходы от источников в РФ,
определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ

(дивиденды, процентный доход от долговых обязательств, доходы от международных перевозок и др.).
Доходы для целей налогообложения делятся на:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
б) внереализационные доходы.
Определение доходов от реализации дано в ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов — в ст. 250 НК РФ.
В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.
Расходы для целей налогообложения делятся на:
а) расходы, связанные с производством и реализацией;
б) внереализационные расходы.
Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.
Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.
Налоговая база по НП определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.
При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):
НК РФ установлены следующие ставки НП:
1) для российских организаций:
а) по прибыли от основной деятельности налоговая ставка — 20 % (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ — 18 %). Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);
б) по доходам, полученным в виде дивидендов, налоговые ставки могут быть равны 0% и 9 % (п. 3.1, п. 3.2 ст. 284 НК РФ);
в) по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
налоговая ставка — 15 % (п. 4.1 ст. 284 НК РФ);
г) по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.07 г. налоговая ставка — 9 % (п. 4.2 ст. 284 НК РФ);
д) по доходу в виде процентов по гос. и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999 г. налоговая ставка — 0 % (п. 4.3 ст. 284 НК РФ).
2) для иностранных организаций:
а) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговая ставка — 15 % (п. 3.3 ст. 284 НК РФ);
б) по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или др. подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках налоговая ставка — 10 % (п. 2.2 ст. 284 НК РФ);
в) со всех прочих доходов налоговая ставка — 20 % (п. 2.1 ст. 284 НК РФ);
Из этой суммы налога будет перечислено:
в федеральный бюджет: 133 х 0,02 = 2,66 тыс. руб.;
в региональный бюджет: 133 х 0,18 = 23,94 тыс. руб.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет НП производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.
Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В течение года система уплаты авансовых платежей изменяться не должна.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам срок уплаты налога установлен в течение 10 дней со дня выплаты.
Срок предоставления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ):
— месячный (в срок, установленный для уплаты авансовых платежей);
— квартальный (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала);
— годовой (не позднее 28 Марта следующего года).

Особенности исчисления и уплаты НП налогоплательщиками,
имеющими обособленные подразделения
(ст. 288 НК РФ):

Налог и авансовые платежи в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются по месту нахождения головной организации, без ее распределения между обособленными подразделениями.
Налог и авансовые платежи в части, зачисляемой в региональный бюджет и бюджеты муниципальных образований, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения.
Размер этих платежей зависит от доли прибыли, которая приходится на головную организацию и обособленные подразделения.
Долю прибыли определяют как среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС в целом по организации.
Показатели удельного веса
— среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда);
— остаточной стоимости ОС
определяются по состоянию на последнюю дату отчетного периода.
Организация самостоятельно выбирает для расчета долей прибыли:
— либо среднесписочную численность работников,
— либо расхода на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Сведения о суммах исчисленного налога и авансовых платежей головная организация сообщает своим обособленным подразделениям и налоговым органам, в которых они зарегистрированы, в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций.

Пример.
Организация имеет 2 филиала. Для определения доли прибыли филиалов и головной организации в общей прибыли используются показатели:
— среднесписочная численность работников за отчетный период,
— остаточная стоимость ОС
по данным налогового учета на последнюю дату отчетного периода.
Показатели:
1. Среднесписочная численность за 6 месяцев 20__ г., всего — 200 чел.,
в т.ч.
а) головная организация — 100 чел. (уд. вес = 100 : 200 = 0,5),
б) филиал № 1 — 40 чел. (уд. вес = 40 : 200 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 чел. (уд. вес = 60 : 200 = 0,3).
2. Остаточная стоимость ОС на 30 июня, всего — 600 тыс. руб.
в т.ч.
а) головная организация — 420 тыс. руб. (уд. вес = 420 : 600 = 0,7),
б) филиал № 1 — 120 тыс. руб. (уд. вес = 120 : 600 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 тыс. руб. (уд. вес = 60 : 600 = 0,1).Налоговая база в целом по организации составила за 6 месяцев 500 000 руб.
в т.ч.
а) головная организация — 300 тыс. руб. (500 000 × 0,6);
б) филиал № 1 — 100 тыс. руб. (500 000 × 0,2);
в) филиал № 2 — 100 тыс. руб. (500 000 × 0,2).
Налоговая ставка в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся:
— головная организация и филиал № 1 составляет 16 %;
— филиал № 2 — 15 % (налоговым законодательством допускается 13,5 — 18 %)
Определим суммы авансовых платежей по НП, которые организация должна уплатить за полугодие текущего года (отчетный период) по месту своего нахождения и по месту нахождения филиалов:
а) по головной организации:
— в федеральный бюджет (2 %) — 10 тыс. руб. (500 000 × 0,02);
— в региональный бюджет (16 %) — 48 тыс. руб. (300 000 × 0,16);
б) по филиалу № 1 в региональный бюджет (16%) — 16 тыс. руб. (100 000 × 0,16);
в) по филиалу № 2 в региональный бюджет (15 %) — 15 тыс. руб. (100 000 × 0,15).
Всего НП = 10 + 48 + 16 + 15 = 89 тыс. руб.

Ранее фирма, у которой есть обособленные подразделения, уплачивала региональную составляющую НП как по своему местонахождению, так и в налоговую инспекцию каждого обособленного подразделения.
В настоящее время (с 01.01.06 г.) фирма, у которой на территории одного субъекта РФ расположено несколько подразделений, вправе не распределять между ними прибыль. Заплатить весь налог в бюджет данного региона можно по месту нахождения одного ответственного подразделения, выбранного фирмой (о принятом решении необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего переходу на централизованную уплату).

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ):

Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.
Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее, т.е. уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по-следующего (последующих) налогового периода. Такой перенос налогоплательщик может осуществлять в течение 10 лет, после истекшего налогового периода, в котором получен убыток.
Если налогоплательщик получил убыток более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее осуществляется в той же очередности, в которой они были получены.
Пример.
По итогам 2015 г. организация получила убыток 150 тыс. руб.
За 2016 г. была сформирована налоговая база по НП в размере 100 тыс. руб.
С учетом убытка 2015 г. налоговая база по НП в 2016 г. будет равна нулю.
Оставшаяся часть убытка за 2015 г. в размере 50 тыс. руб.
(150 000 — 100 000)
подлежит зачету в последующем (последующих) налоговом периоде.

Порядок исчисления авансовых платежей по НП (ст. 286 НК РФ):

В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Расчет этих платежей производится следующим образом:
1) ежемесячные авансовые платежи в 1 квартале текущего года:
Пример.
Авансовый платеж по НП за 6 месяцев 2016 г. согласно налоговой декларации составил 100 тыс. руб.
Авансовый платеж по НП за 9 месяцев 2016 г. согласно налоговой декларации составил 160 тыс. руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать организации в IV квартале 2016 г.: (160 000 — 100 000) : 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в Октябре, Ноябре, Декабре 2016 г. организация должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по НП по 20 тыс. руб.
Если в результате расчета сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Организация может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В таком случае организация определяет размер ежемесячного авансового платежа таким образом:Следовательно, ежемесячный авансовый платеж в данном случае определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).
К таким организациям относятся:
1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующие периоды (например, сверхнормативные командировочные и представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и др.).
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

Пример.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит
5 000 × 0,2 = 1 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах (отложенный налог на прибыль).
Временные разницы могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.
Вычитаемые временные разницы образуются, например, в результате применения разных способов расчета амортизации основных средств, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных
товаров и прочих аналогичных различий (п. 12 ПБУ 18/02) для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива (в бухгалтерском балансе отражается в первом его разделе «Внеоборотные активы»):
Д09 «Отложенный налоговый актив» – К68, субсчет «Расчеты по НП».

Пример.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась по способу уменьшаемого остатка и составила 56 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять линейным способом – 34 000 руб.
Разница 22 000 руб. (56 000 – 34 000) приводит к образованию отложенного налогового актива: 22 000 × 0,2 = 4 400 руб.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить налог на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство (в бухгалтерском балансе отражаются в качестве долго-срочных обязательств):
Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» − К77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства:
14 000 × 0,2 = 2 800 руб.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете текущего налога на прибыль для целей налогообложения.
Для определения текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета – «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», определяемый как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде на действующую ставку налога на прибыль.
В бухгалтерском учете соответствующие суммы будут отражаться следующими проводками:
1) Д99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — К68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период).
2) Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается налогом на прибыль для целей налогообложения.
Таким образом, для учета расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль записи ведутся на следующих бухгалтерских счетах:
— счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
— счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
— счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
— счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример.
По данным бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») организация отразила бухгалтерскую прибыль в сумме 480 000 руб.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит
5 000 × 0,2 = 1 000 руб.
Сумма процентов по банковскому кредиту на конец отчетного периода (начисленных, но неоплаченных) равна 6 000 руб.
Отложенный налоговый актив составит: 6 000 × 0,2 = 1 200 руб.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства:
14 000 × 0,2 = 2 800 руб.
В бухгалтерском учете содержание этих хозяйственных операций будет отражено следующими проводками:

Тесты

Необходимо указать правильный ответ и обосновать его ссылкой на соответствующую статью, пункт и абзац НК РФ.

№ 61.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в 4-м квартале текущего года, принимается равной
1 / 3:
а) суммы фактического НП за 3-й квартал,
б) разницы между суммой налога на прибыль по итогам 9 месяцев и суммой налога на прибыль по итогам полугодия,
в) разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

№ 62.
Только квартальные авансовые платежи по НП уплачивают по итогам отчетного периода:
а) организации, у которых за предыдущие 3 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал,
б) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал,
в) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

№ 63.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок:
а) до 28 числа текущего месяца,
б) не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода,
в) не позднее 28 числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

№ 64.
Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по НП осуществляют:
а) по согласованию с ИФНС,
б) по месту нахождения обособленных подразделений,
в) по месту своего нахождения.

№ 65.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство:
а) уплачивают авансовые платежи,
б) уплачивают авансовые платежи и налог,
в) уплачивают налог за налоговый период.

№ 66.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:
а) календарный год,
б) месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года,
в) месяц.

№ 67.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками по итогам налогового периода:
а) не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом,
б) до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,
в) не позднее 28 апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом,
г) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

№ 68.
Налоговым периодом по НП признается:
а) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года,
б) календарный год,
в) месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

№ 69
Датой получения дохода в виде сумм восстановленных резервов признается:
а) дата, определяемая учетной политикой в целях налогообложения,
б) последний день отчетного (налогового) периода,
в) дата выявления дохода.

№ 70.
К валовым доходам в целях налогообложения относятся:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы,
б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) за минусом расходов.
в) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

№ 71.
Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца
в случае предварительной оплаты на дату:
а) поступления денежных средств в кассу,
б) отгрузки товаров (работ, услуг),
в) реализации товаров (работ, услуг.

№ 72.
Внереализационными доходами признаются:
а) доходы от реализации ОС,
б) доходы от реализации ТМЦ,
в) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

№ 73.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в составе доходов и расходов суммовые разницы:
а) не учитывают,
б) учитывают,
в) учитывают в составе прочих доходов и (или расходов).

№ 74.
При определении налоговой базы по НП не учитываются доходы:
а) в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, которые вы-явлены в результате инвентаризации,
б) от долевого участия в других фирмах,
в) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

№ 75.
При исчислении налоговой базы по НП в составе доходов и расходов учитываются доходы и расходы, относящиеся к:
а) игорному бизнесу,
б) деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,
в) ликвидации основных средств.

№ 76.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ:
а) не учитываются при определении ее налоговой базы по НП,
б) учитываются при определении ее налоговой базы по НП,
в) учитываются при определении НБ по НП без учета расходов, произведенных за пределами РФ.

№ 77.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в 4-м квартале текущего года, принимается равной
1 / 3:
а) суммы фактического НП за 3-й квартал,
б) разницы между суммой налога на прибыль по итогам 9 месяцев и суммой налога на прибыль по итогам полугодия,
в) разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

№ 78.
Только квартальные авансовые платежи по НП уплачивают по итогам отчетного периода:
а) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал,
б) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 2 млн. руб. за каждый квартал,
в) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

№ 79.
Постоянным налоговым обязательством по налогу на прибыль является:
а) налог с суммы превышения нормативных представительских расходов;
б) налог с суммы начисленных, но неоплаченных в отчетном периоде процентов по банковскому кредиту;
в) налог с превышения суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения, по сравнению с суммой амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета.

№ 80.
Отложенным налоговым активом является:
а) налог с суммы превышения нормативных представительских расходов;
б) налог с суммы начисленных, но неоплаченных в отчетном периоде процентов по банковскому кредиту;
в) налог с превышения суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения, по сравнению с суммой амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета.

Задачи

Задача 14
Выручка от реализации продукции — 472 тыс. руб.
Производственные расходы — 270 тыс. руб.
Коммерческие расходы — 60 тыс. руб.
Налог на имущество — 24 тыс. руб. Определить налогооблагаемую прибыль.

Задача 15
Определить сумму НДС, вносимую в бюджет, и налогооблагаемую прибыль
при следующих исходных данных:
1. Оптовая цена предприятия (без НДС) — 50 руб.
2. Объем реализации — 400 шт.
3. Материальные затраты — 4000 руб.
4. Амортизация — 1500 руб.
5. Зарплата работников — 6000 руб.
6. Прочие расходы (в т.ч. налоги) — 4900 руб.

Задача 16
В декабре 2005 г. ООО «Элмон» приобрело ПК за 24 тыс. руб.
В декабре 2009 г. ПК, как морально устаревшую модель, продали по рыночной цене 10 тыс. руб. Срок службы ПК — 8 лет.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.

Задача 17
Реализовано оборудование (например, м/р станок), срок полезного использования которого 6 лет. Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев. Первоначальная стоимость станка — 175 902 руб.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.

Задача 18
Заключен договор на отгрузку товаров на сумму $ 1200 (предоплата 50%).
Курс рубля к $:
— на дату предоплаты — 29 руб./ $,
— на дату отгрузки (реализации) — 30 руб./ $,
— на дату последующей оплаты — 31 руб./ $.
Необходимо отразить в бухгалтерском учете эти хозяйственные операции.
Задача 19
Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:
1) 15.02 — автомобиль — за 141 600 руб. (с НДС),
2) 20.03 — холодильное оборудование — за 177 000 руб. (с НДС).
3) 22.05 — ПК — за 21 240 руб. (с НДС).
Определить сумму дохода от передачи имущественных прав (от реализации объектов ОС) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Задача 20
Фирма «А» заключило договор цессии (уступки права требования) с фирмой «Б».
По этому договору фирма «Б» (цедент) передает фирме «А» (цессионарию) право требования долга с фирмы «В» за поставленную продукцию по договору поставки № 109 от 10.05.16 г.
Задолженность фирмы «В» перед фирмой «Б» составляла 150 000 руб.
Право требования было уступлено по договору № 25 от 18.09.16 г. за 140 тыс. руб.
Затем фирма «А» переуступила полученное право требования фирме «Г» по договору цессии № 14 от 29.09.16 за 145 тыс. руб.
Определить сумму дохода фирмы «А» для целей налогообложения.

Задача 21
Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.
За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
1 год — 56 тыс. руб., 2 год — 170 тыс. руб., 3 год — 95 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 120 тыс. руб.
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации?
Задача 22
Стоимость объекта основных средств — 100 тыс. руб.
Срок полезного использования — 1,5 года.
Метод начисления амортизации — нелинейный (1 — 7 гр.).
Определить сумму амортизации за 2-й месяц эксплуатации этого объекта.

Задача 23
Первоначальная стоимость объекта основных средств — 720 000 руб.
Срок службы 5 лет.
Определить нелинейным методом сумму амортизации за 3-й месяц его эксплуатации. Отразить это начисление амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Задача 24
Списывается по ветхости объект ОС:
1) Первоначальная стоимость ОС — 70 000 руб.,
2) Амортизация — 35 000 руб.,
3) Акцептован счет за разборку — 10 000 руб.,
4) Оприходованы материалы от разборки — 15 000 руб.
Определить финансовый результат. Отразить эти операции в бух. учете.

Задача 25
Прямые расходы налогоплательщика в марте т.г. составили 1000 ден. ед.,
в т.ч. отпущено в переработку сырья на 400 ден. ед. (20 ед. изм.).
Переработано полностью 15 ед. изм. Определить сумму прямых расходов, учтенную при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Задача 26
Организация получила убытки: в 2013 г. — 80 тыс. руб., в 2014 г. — 50 тыс. руб.
С 2015 г. организация рентабельна. Прибыль составила:
2015 г. − 90 тыс. руб.; 2016 г. − 120 тыс. руб.
Как убытки 2013 г. и 2014 г. будут зачтены в последующих периодах?
Чему равна налоговая база по налогу на прибыль в 2015г. и 2016 г.?
Задача 27
Организация получила кредит в сумме 100 тыс. руб. под 20% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10%.
В каком размере проценты по долговому обязательству будут отнесены на внереализационные расходы в целях налогообложения?

Задача 28
Определить сумму резерва по сомнительным долгам, за 2 квартала:
1-й квартал:
1) долг фирмы «А» — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней);
2) долг фирмы «Б» — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней);
3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (до 45 дней).
Сумма ранее созданного резерва = 0.
Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб.
2-й квартал:
1) долг фирмы «А» — 54 600 руб. (> 90 дней);
2) долг фирмы «Б» — погашен,
3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней).
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.

Задача 29
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.16 г. выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за оказанные услуги и отгруженные товары по организации:
«А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.15 г.),
«Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.16 г.);
«В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.16 г.).
Доход организации за 2008 г. составил 25 млн. руб.
Рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, учитываемую в целях налогообложения (в составе внереализационных расходов).

Задача 30
Рассчитать сумму налога на прибыль (НП), подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения предприятия(филиала).
Сумма НП, подлежащая уплате в целом по предприятию, равна 320 тыс. руб.
Фонд оплаты труда работников филиала — 31,5 тыс. руб.
Фонд оплаты труда работников предприятия в целом — 210 тыс. руб.
Среднегодовая остаточная стоимость ОС филиала — 280 тыс. руб.
То же, по организации в целом — 1400 тыс. руб.

Задача 31
Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал текущего года согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие текущего года согласно налоговой декларации составил 180 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 3-м квартале текущего года.

Задача 32
Авансовые платежи по НП за 1-й квартал т.г. согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб., за полугодие т.г. согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячного авансового платежа по НП в 3-м квартале т.г.

Задача 33
Налоговая база по НП с начала года до окончания июня равна 500 тыс. руб.
С начала года по май включительно организацией было уплачено авансовых платежей на сумму 105 тыс. руб. Сумма авансовых платежей исчисляется исходя из фактически полученной прибыли. Определить сумму авансового платежа по НП за июнь текущего года.

Задача 34
В 2016 г. фирма за реализованную продукцию получила от покупателей 4 720 тыс. руб. (с НДС). Производственные затраты на изготовление продукции составили 3 200 тыс. руб. Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны 25 тыс. руб.
Кроме того, в 2016 г. фирма продала 2 объекта основных средств:
1) холодильное оборудование (25 сентября) за 177 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 200 тыс. руб. Начисленная амортизация за 3 года эксплуатации – 60 тыс. руб. Нормативный срок службы – 10 лет.
2) персональный компьютер (14 ноября) за 18,88 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 30 тыс. руб. Начисленная амортизация за 2 года эксплуатации – 12 тыс. руб. Нормативный срок службы – 5 лет.
2015 г. фирма закончила с убытком в 30 тыс. руб.
Определить налоговую базу НП по результатам работы в 2016 г.

Задача 35
В 20__ г. представительские расходы составили 79 000 руб. Расходы на оплату труда за налоговый период равны 650 000 руб. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ предельный размер представительских расходов – 4% от суммы расходов на оплату труда работников за отчетный (налоговый) период.
Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство («ПНО»).

Задача 36
Безвозмездный вклад учредителя в уставный капитал фирмы 75 000 руб. (75%).
Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму постоянного налогового актива («ПНА»).

Задача 37
Убыток от досрочного выбытия объекта основных средств составил 18 000 руб.
Фактические амортизационный период – 2 года из 5 лет нормативного срока полезного использования этого объекта. Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового актива («ОНА»).

Задача 38
Для приобретения объекта основных средств стоимостью 472 тыс. руб. (с НДС)
фирма взяла на 3 месяца кредит под 12% годовых. Срок полезного использования этого объекта основных средств 4 года (3-я амортизационная группа: свыше 3 до 5 лет). Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.
Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства («ОНО») и порядок его погашения.

Задача 39
Убыток фирмы за отчетный период составил 14 000 руб.
Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны 12 тыс. руб.
Сверхнормативные представительские расходы − 15 тыс. руб.
Начисленные, но неоплаченные проценты по банковскому кредиту для создания запасов материалов – 6 000 руб.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета составила 48 000 руб., а для целей налогового учета – 52 000 руб.
Определить результат расчетов фирмы с бюджетом по налогу на прибыль.


Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий