3. Налог на прибыль (НП)

09.07.2013

Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета.
В теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей (через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование налоговой ставки).
Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков дано в статье 247 НК РФ:
1) для российских организаций:
Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы;
2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:
Прибыль = Полученные через представительство доходы — Произведенные представительствами расходы;
3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:
Прибыль = Доходы от источников в РФ,
определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ
(дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и др.).
Доходы для целей налогообложения делятся на:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
б) внереализационные доходы.
Определение доходов от реализации дано в ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов — в ст. 250 НК РФ.
В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.
Расходы для целей налогообложения делятся на:
а) расходы, связанные с производством и реализацией;
б) внереализационные расходы.

Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.
Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.
Налоговая база по НП определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.
При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):

IMG_0002

Для российских организаций НК РФ по прибыли от основной деятельности установлена ставка 20 % (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ — 18 %).
Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

IMG_0002

Пример 3.1.
Малое предприятие реализовало в отчётном периоде товаров на 1 345 тыс. руб. (с НДС).
Суммарные затраты по их производству и реализации (себестоимость) составили 978 тыс. руб. Налог на имущество по расчёту составил 29 тыс. руб.
По этим данным налог на прибыль составит:

IMG_0003

Из этой суммы налога будет перечислено:
в федеральный бюджет: 133 х 0,02 = 2,66 тыс. руб.;
в региональный бюджет: 133 х 0,18 = 23,94 тыс. руб.

В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).
К таким организациям относятся:
1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).

Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В течение года система уплаты авансовых платежей изменяться не должна.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам срок уплаты налога установлен в течение 10 дней со дня выплаты.
Срок предоставления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ):
— месячный (в срок, установленный для уплаты авансовых платежей);
— квартальный (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала);
— годовой (не позднее 28 марта следующего года).

Особенности исчисления и уплаты НП налогоплательщиками,
имеющими обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ):


Налог и авансовые платежи в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются по месту нахождения головной организации, без ее распределения между обособленными подразделениями.
Налог и авансовые платежи в части, зачисляемой в региональный бюджет, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения.
Размер этих платежей зависит от доли прибыли, которая приходится на головную организацию и обособленные подразделения.
Долю прибыли определяют как среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС в целом по организации.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС определяются по состоянию на последнюю дату отчетного периода.
Организация самостоятельно выбирает для расчета долей прибыли:
— либо среднесписочную численность работников,
— либо расхода на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Сведения о суммах исчисленного налога и авансовых платежей головная организация сообщает своим обособленным подразделениям и налоговым органам, в которых они зарегистрированы, в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций.

Пример 3.2.
Организация имеет 2 филиала. Для определения доли прибыли филиалов и головной организации в общей прибыли используются показатели:
— среднесписочная численность работников за отчетный период,
— остаточная стоимость ОС
по данным налогового учета на последнюю дату отчетного периода.
Показатели:
1. Среднесписочная численность за 6 месяцев 20__ г., всего — 200 чел., в т.ч.
а) головная организация — 100 чел. (уд. вес = 100 : 200 = 0,5),
б) филиал № 1 — 40 чел. (уд. вес = 40 : 200 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 чел. (уд. вес = 60 : 200 = 0,3).
2. Остаточная стоимость ОС на 30 июня, всего — 600 тыс. руб., в т.ч.
а) головная организация — 420 тыс. руб. (уд. вес = 420 : 600 = 0,7),
б) филиал № 1 — 120 тыс. руб. (уд. вес = 120 : 600 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 тыс. руб. (уд. вес = 60 : 600 = 0,1).
3. Доля прибыли подразделения в общей прибыли организации, всего — 100 %, в т.ч.

IMG_0004

Налоговая база в целом по организации составила за 6 месяцев 500 000 руб., в т.ч.
а) головная организация — 300 тыс. руб. (500 000 х 0,6);
б) филиал № 1 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2);
в) филиал № 2 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2).

Налоговая ставка в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся:
— головная организация и филиал № 1 составляет 16 %;
— филиал № 2 — 15 % (налоговым законодательством допускается 13,5 — 18 %)
Определим суммы авансовых платежей по НП, которые организация должна уплатить за по-лугодие текущего года (отчетный период) по месту своего нахождения и по месту нахождения филиалов:
а) по головной организации:
— в федеральный бюджет (2 %) — 10 тыс. руб. (500 000 х 0,02);
— в региональный бюджет (16 %) — 48 тыс. руб. (300 000 х 0,16);
б) по филиалу № 1 в региональный бюджет (16%) — 16 тыс. руб. (100 000 х 0,16);
в) по филиалу № 2 в региональный бюджет (15 %) — 15 тыс. руб. (100 000 х 0,15).
Всего НП = 10 + 48 + 16 + 15 = 89 тыс. руб.

Ранее фирма, у которой есть обособленные подразделения, уплачивала региональную составляющую НП как по своему местонахождению, так и в налоговую инспекцию каждого обособленного подразделения.
В настоящее время (с 01.01.06 г.) фирма, у которой на территории одного субъекта РФ расположено несколько подразделений, вправе не распределять между ними прибыль. Заплатить весь налог в бюджет данного региона можно по месту нахождения одного ответственного подразделения, выбранного фирмой (о принятом решении необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего переходу на централизованную уплату).

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ):


Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.
Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее, т.е. уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу последующего (последующих) налогового периода. Такой перенос налогоплательщик может осуществлять в течение 10 лет, после истекшего налогового периода, в котором получен убыток.
Если налогоплательщик получил убыток более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее осуществляется в той же очередности, в которой они были получены.

Пример 3.3.
По итогам 2011 г. организация получила убыток 150 тыс. руб.
За 2012 г. была сформирована налоговая база по НП в размере 100 тыс. руб.
С учетом убытка 2011 г. налоговая база по НП в 2012 г. будет равна нулю.
Оставшаяся часть убытка за 2011 г. в размере 50 тыс. руб. (150 000 — 100 000) подлежит зачету в последующем (последующих) налоговом периоде.

Порядок исчисления авансовых платежей по НП (ст. 286 НК РФ):
В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Расчет этих платежей производится следующим образом:

IMG_0005

Пример 3.4.
Авансовый платеж по НП за 6 месяцев 2012 г. согласно налоговой декларации (НД) составил 100 тыс. руб.
Авансовый платеж по НП за 9 месяцев 2012 г. согласно НД составил 160 тыс. руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать организации в IV квартале 2012 г.: (160 000 — 100 000) : 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре, декабре 2012 г. организация должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по НП по 20 тыс. руб.
Если в результате расчета сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Организация может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В таком случае организация определяет размер ежемесячного авансового платежа таким образом:
IMG_0006
Следовательно, ежемесячный авансовый платеж в данном случае определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующие периоды (например, сверхнормативные командировочные и представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и др.).
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

Пример 3.5.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах (отложенный налог на прибыль).
Временные разницы могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.
Вычитаемые временные разницы образуются, например, в результате применения разных способов расчета амортизации основных средств, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и прочих аналогичных различий (п. 12 ПБУ 18/02) для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива (в бухгалтерском балансе отражается в первом его разделе «Внеоборотные активы»):
Д09 «Отложенный налоговый актив» – К68, субсчет «Расчеты по НП».

Пример 3.6.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась по способу уменьшаемого остатка и составила 56 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять линейным способом – 34 000 руб.
Разница 22 000 руб. (56 000 – 34 000) приводит к образованию отложенного налогового актива: 22 000 ? 0,2 = 4 400 руб.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить налог на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство (в бухгалтерском балансе отражаются в качестве долгосрочных обязательств):
Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» ? К77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример 3.7.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете текущего налога на прибыль для целей налогообложения.
Для определения текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета – «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», определяемый как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде на действующую ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете соответствующие суммы будут отражаться следующими проводками:
1) Д99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — К68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчет-ный период).
2) Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается налогом на прибыль для целей налогообложения.
Таким образом, для учета расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль записи ведутся на следующих бухгалтерских счетах:
— счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
— счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
— счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
— счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 3.8.
По данным бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») организация отразила бухгалтерскую прибыль в сумме 480 000 руб.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
Сумма процентов по банковскому кредиту на конец отчетного периода (начисленных, но неоплаченных) равна 6 000 руб.
Отложенный налоговый актив составит: 6 000 ? 0,2 = 1 200 руб.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.
В бухгалтерском учете содержание этих хозяйственных операций будет отражено следующими проводками:
IMG
Налог на прибыль в целях налогообложения определится как кредитовое сальдо на субсчете 68 «Расчеты по налогу на прибыль»:

КО – ДО = (96 000 + 1 000 + 1 200) – 2 800 = 95 400 руб.

Пример 3.9.
Реализовано оборудование (например, м/р станок), срок полезного использования которого 6 лет. Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев. Первоначальная стоимость станка — 175 902 руб.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.
Решение:
1. Сумма амортизации = (175 902 / 72) х 6 мес. = 2443 х 6 = 14 658 руб.
2. Остаточная стоимость ОС = 175 902 — 14 658 = 161 244 руб.
3. Убыток от реализации ОС = 161 244 — 160 000 = 1244 руб. будет относиться на прочие расходы в течение 66 месяцев (72 — 6) по 1244 / 66 = 18,85 руб.

Пример 3.10.
Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:
1) 15.02 — автомобиль — за 141 600 руб. (с НДС),
2) 20.03 — холодильное оборудование — за 177 000 руб. (с НДС).
3) 22.05 — ПК — за 21 240 руб. (с НДС).
Определить сумму дохода от передачи имущественных прав (от реализации объектов ОС) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение:
Данные о полученном доходе содержатся в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав за год (регистр НУ).
1 кв. 120 000 + 150 000 = 270 000 руб. (без НДС)
2 кв. 270 000 + 18 000 = 288 000 руб. (без НДС)
3 кв. 288 000 руб. (без НДС).

Пример 3.11.
Фирма «А» заключило договор цессии (уступки права требования) с фирмой «Б».
По этому договору фирма «Б» (цедент) передает фирме «А» (цессионарию) право требования долга с фирмы «В» за поставленную продукцию по договору поставки № 109 от 10.05.05 г.
Задолженность фирмы «В» перед фирмой «Б» составляла 150 000 руб.
Право требования было уступлено по договору № 25 от 18.09.05 г. за 140 тыс. руб.
Затем фирма «А» переуступила полученное право требования фирме «Г» по договору цессии № 14 от 29.09.05 за 145 тыс. руб.
Определить сумму дохода фирмы «А» для целей налогообложения.
Решение:
При переуступке права требования фирма «А» начислила НДС:
[(145 — 140) / 1,18] х 0,18 = 0,763 тыс. руб.
На эту сумму следует уменьшить доход, отражаемый для целей налогообложения:
145 000 — 763 = 144 237 руб.

Пример 3.12.
Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.
За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
1 год — 56 тыс. руб., 2 год — 170 тыс. руб., 3 год — 95 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 110 тыс. руб.
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?
Решение:
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года:
(56 + 170 + 95) / 3 = 107 тыс. руб. (< 120) Следовательно, за счет резерва будет покрываться только часть стоимости предстоящих расходов на ремонт. Созданный резерв ежеквартально в сумме 26, 75 тыс. руб. (107 / 4) будет включаться в прочие расходы. Остаток в 13 тыс. руб. (120 - 107) на дату окончания налогового периода также будет включен в состав прочих расходов. PS: Порядок формирования резерва на ремонт ОС д.б. отражен в учетной политике. Пример 3.13.
Первоначальная стоимость объекта основных средств — 720 000 руб.
Срок службы 5 лет. Норма амортизации по НК РФ – 5,6%
Определить нелинейным методом сумму амортизации (АО) за 3-й месяц его эксплуатации.
Отразить это начисление амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
АО за 1-й месяц: 720 х 0,056 = 40,32 тыс. руб.
Остаточная стоимость: 720 – 40,32 = 679,68 тыс. руб.
АО за 2-й месяц: 679,68 х 0,0056 = 38,06 тыс. руб.
Остаточная стоимость: 679,68 – 38,06 = 641,62 тыс. руб. и т.д.
Д 20 — К 02

Пример 3.14.
Списывается объект основных средств (ОС):
1) Первоначальная стоимость ОС — 700 000 руб.,
2) Амортизация — 350 000 руб.,
3) Акцептован счет за разборку — 100 000 руб.,
4) Оприходованы материалы от разборки — 15 000 руб.
Определить финансовый результат. Отразить эти операции в бух. учете.
Решение:
ДО сч. 91 = 700 000 + 100 000 = 800 000 руб.
КО сч. 91 = 350 000 + 15 000 = 365 000 руб. Убыток = 435 000 руб. (Д 99 — К 91)

Пример 3.15.
Прямые расходы налогоплательщика в марте т.г. составили 1000 ден. ед.,
в т.ч. отпущено в переработку сырья на 400 ден. ед. (20 ед. изм.).
Переработано полностью 15 ед. изм. Определить сумму прямых расходов, учтенную при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение:
Стоимость незавершенного производства: 1000 [(20 — 15) / 20] = 250 ден. ед.
При расчете НБ по НП будут учтены прямые расходы на сумму 750 ден. ед.
Или
Удельный вес сырья в прямых расходах: 400 / 1000 = 0,4 (40%).
Стоимость единицы сырья: 400 / 20 = 20 ден. ед.
Переработано сырья на 300 ден. ед. (20 ? 15).
300 – 0,4 (40%)
Х – 1 (100%)
Х — прямые расходы, учтенные при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Х = 750 ден. ед. (300 / 0,4)

Пример 3.16.
Организация получила убытки: в 2010 г. — 80 тыс. руб., в 2011 г. — 50 тыс. руб.
С 2012 г. организация рентабельна. Прибыль составила:
— 2012 г. 90 тыс. руб.
— 2013 г. 120 тыс. руб.
Как убытки 2010 г. и 2011 г. будут зачтены в последующих периодах?
Чему равна налоговая база по налогу на прибыль в 2012г. и 2013 г.?
Решение:
В 2012 г. – зачтено 80 тыс. руб. убытка 2010 г.
Налоговая база по налогу на прибыль за 2012 г. равна 10 тыс. руб. (90 – 80)
В 2013 г. будет зачтен убыток 2011 г. – 50 тыс. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за 2013 г. = 120 — 50 = 70 тыс. руб.

Пример 3.17.
Организация получила кредит в сумме 500 тыс. руб. под 20% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 8,25%.
В каком размере проценты по долговому обязательству будут отнесены на внереализационные расходы в целях налогообложения?
Решение:
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при налогообложении во внереализационные расходы будут включены %% по долговому обязательству (увеличение ставки рефинансирования в 1,1 раза).
(8,25 х 1,1) = 9,075% или 500 х 0,09075 = 45,375 тыс. руб.

Пример 3.18.
Определить суммы, перечисляемые в резерв по сомнительным долгам, за 2 квартала:
1-й квартал:
1) долг фирмы «А» — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней);
2) долг фирмы «Б» — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней);
3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (до 45 дней).
Сумма ранее созданного резерва = 0.
Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб.
2-й квартал:
1) долг фирмы «А» — 54 600 руб. (> 90 дней);
2) долг фирмы «Б» — погашен,
3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней).
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.
Решение:
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
Общая сумма резерва не должна превышать 10% дохода.
Отчисления в резерв производятся на конец отчетного периода.
В налоговом учете сомнительная к получению задолженность может списываться 2-мя способами (выбирается в учетной политике):
1) единовременно (по истечении исковой давности — 3 года),
2) за счет созданного резерва.
Резерв по сомнительным долгам формируется на основании проведения инвентаризации задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Все суммы, по которым прошел срок их получения, не обеспеченные залогом или поручительством, разделяется на 3 группы:
1) сомнительная задолженность сроком до 45 дней (резерв не создается),
2) то же, сроком от 45 до 90 дней (создается резерв в размере 50% долга),
3) то же, сроком > 90 дней (резерв — 100% долга).

1-й квартал:
1) долг «А» — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 27 300 руб. (50%)
2) долг «Б» — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 32 000 руб. (50%)
3) долг «В» — 48 000 руб. (до 45 дней); резерв не создается.
Резерв за 1-й кв. = 59, 3 тыс. руб. (27,3 + 32)
по сомнительной задолженности в 166,6 тыс. руб. (54,6 + 64 + 48).
Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб. (10% — 150 тыс. руб.).
Следовательно, в состав внереализационных расходов включается вся сумма созданного резерва (59,3 < 150). 2-й квартал: 1) долг «А» - 54 600 руб. (> 90 дней); сумма резерва — 54 600 руб. (100%),
2) долг «Б» — погашен,
3) долг «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней); сумма резерва — 24 000 руб. (50%)
Сумма ранее созданного резерва = 59,3 тыс. руб. Резерв за 2-й кв. = 78,6 тыс. руб. (54,6 + 24)
по сомнительной задолженности в 102,6 тыс. руб. (54,6 + 48).
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб. (10% — 250 тыс. руб., что > 78,6).
В состав внереализационных расходов будет доначислено 19,3 тыс. руб. (78,6 — 59,3).

Пример 3.19.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.12 г. выявлена следую-щая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за оказанные услуги и отгруженные товары по организации:
«А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.11 г.),
«Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.12 г.);
«В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.12 г.).
Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб.
Рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, учитываемую в целях налогообложения (в составе внереализационных расходов).
Решение:
«А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.07 г.), — резерв создан и учтен в 2011 г.
«Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%),
«В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%).
Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб. (10% — 2,5 млн. руб.).
Общая сумма резерва по сомнительным долгам за 2012 г. составит 1, 5 млн. руб. (0,3 + 1,2).
Т.к. сумма резерва < 2,5 млн. руб. (10% дохода за 2012 г.), то она будет включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по НП Пример 3.20.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал текущего года согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие текущего года согласно налоговой декларации составил 180 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 3-м квартале текущего года.
Решение:
(180 — 120) / 3 = 20 тыс. руб.
В июле, августе, сентябре организация ежемесячно (не позднее 28 числа каждого месяца) должна уплачивать авансовые платежи по НП по 20 тыс. руб.

Пример 3.21.
Налоговая база по НП с начала года до окончания июня равна 500 тыс. руб.
С начала года по май включительно организацией было уплачено авансовых платежей на сумму 85 тыс. руб. Сумма авансовых платежей исчисляется исходя из фактически полученной прибыли. Определить сумму авансового платежа по НП за июнь текущего года.
Решение:
Авансовые платежи по налогу на прибыль за полугодие: 500 х 0,20 = 100 тыс. руб.
Ежемесячный авансовый платеж за июнь: 100 — 85 = 15 тыс. руб.
(авансовые платежи по фактически полученной прибыли вносят МП, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов не превышали в среднем 3 млн. руб., не позднее 28 числа, месяца следующего за отчетным месяцем).

Пример 3.22.
В 2012 г. фирма за реализованную продукцию получила от покупателей 4 720 тыс. руб.
(с НДС). Производственные затраты на изготовление продукции составили 3 200 тыс. руб. Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны
25 тыс. руб.
Кроме того, в 2012 г. фирма продала 2 объекта основных средств:
1) холодильное оборудование (25 сентября) за 177 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 200 тыс. руб. Начисленная амортизация за 3 года эксплуатации – 60 тыс. руб. Нормативный срок службы – 10 лет.
2) персональный компьютер (14 ноября) за 18,88 тыс. руб. (с НДС). Его первоначальная стоимость – 30 тыс. руб. Начисленная амортизация за 2 года эксплуатации – 12 тыс. руб. Нормативный срок службы – 5 лет.
2011 г. фирма закончила с убытком в 30 тыс. руб.
Определить налоговую базу НП по результатам работы в 2012 г.
Решение:
1. Доход от реализации продукции: (4 720)/1,18 = 4 000 тыс. руб.
2. Расходы на производство продукции в целях налогообложения должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных командировочных расходов (Д91 – К71): 3 200 – 25 = 3 175 тыс. руб.
3. Прибыль: 4 000 – 3 175 = 825 тыс. руб.
4. Финансовый результат от реализации 2-х объектов ОС:
а) холодильное оборудование: (177 000)/1,18 – (200 000 – 60 000) = + 10 000 руб. (прибыль).
Полученная прибыль (10 тыс. руб.) подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано
б) персональный компьютер: (18 880)/1,18 – (30 000 – 12 000) = ? 2 000 руб. (убыток)
Убыток списывается равномерно в течение 36 месяцев (3 года) по 55,56 руб. в месяц.
Следовательно, прочие расходы будут увеличены только на 55, 56 руб. (декабрь).
5. Налоговая база по прибыли с учетом реализации объектов ОС будет равна:
825 000 + 10 000 – 55,56 = 834 944,44 руб.
6. С 01.01.12 г. фирма имеет право зачесть убыток 2011 г. в полном объеме (30 тыс. руб.).
7. Налогооблагаемая база по НП: 834 944,44 – 30 000 = 804 944,44 руб.

Пример 3.23.
В 2012 г. представительские расходы составили 79 000 руб. Расходы на оплату труда за налоговый период равны 650 000 руб. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ предельный размер представительских расходов – 4% от суммы расходов на оплату труда работников за отчетный (налоговый) период.
Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство («ПНО»).
Решение:
В БУ будут учтены все 79 000 руб., а в НУ только 26 000 руб. (650 000 ? 0.04).
Постоянная положительная разница равна 53 000 руб. (79 000 – 26 000).
Постоянное налоговое обязательство составит: 53 000 ? 0,2 = 10 600 руб.
В БУ «ПНО» отражается так: Д99, субсчет «ПНО» — К68, субсчет «Расчеты по НП».

Пример 3.24.
Убыток от досрочного выбытия объекта основных средств составил 18 000 руб.
Фактические амортизационный период – 2 года из 5 лет нормативного срока полезного использования этого объекта. Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового актива («ОНА»).
Решение:
В БУ сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода, в НУ – равномерно в течение оставшегося срока полезного использования: по 500 руб. в месяц
(18 000 / 36). В момент продажи формируется временная вычитаемая разница 18 000 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 3 600 руб. (18 000 ? 0,2 = 3 600)
В БУ эта операция отразится записью Д09 «ОНА» – К68, субсчет «Расчеты по НП» (3 600 руб.)
В следующем месяце в НУ в расходы будет включена часть убытка в размере 500 руб.
НП с этой суммы равен 100 руб. (500 ? 0.2). Данная сумма частично погашает сформированный «ОНА»: Д68, субсчет «Расчеты по НП» ? К09 «ОНА».
Через 36 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится: 100 ? 36 = 3 600 руб.

Пример 3.25.
Для приобретения объекта основных средств стоимостью 472 тыс. руб. (с НДС)
фирма взяла на 3 месяца кредит под 12% годовых. Срок полезного использования этого объекта основных средств 4 года (3-я амортизационная группа: свыше 3 до 5 лет).
Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.
Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства («ОНО») и порядок его погашения.
Решение:
Сумма процентов по банковскому кредиту: 472 000 ? 0,03 = 14 160 руб.
В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость объекта основных средств (п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»): Д08 – К66, Д01 – К08.
В налоговом учете проценты по банковскому кредиту включаются во внереализационные расходы (п. 1.2 ст. 265 НК РФ): Д08 – К66, Д91 – К08.
Отложенное налоговое обязательство в сумме 14 160 ? 0,2 = 2 832 руб. в бухгалтерском учете отразится записью: Д68, субсчет «Расчеты по НП» ? К77 «ОНО»
Стоимость амортизируемого объекта основных средств:
а) в бухгалтерском учете (БУ) ? 486 160 руб. б) в налоговом учете (НУ) ? 472 000 руб.
Сумма начисляемой амортизации в месяц составит:
а) в БУ ? 486 160 / 48 месяцев = 10 128,33 руб. б) в НУ ? 472 000 / 48 месяцев = 9 833,33 руб.
Сумма налога на прибыль с возникшей разницы в 295 руб. (10 128,33 – 9 833,33) равна 59 руб. (295 ? 0,2). В течение всего срока амортизации сумма ОНО ежемесячно будет погашаться в размере 59 руб. (Д77 «ОНО» — К68, субсчет «Расчеты по НП»)
Через 48 месяцев сумма «ОНО» будет погашена полностью (59 руб. ? 48 месяцев = 2 832 руб.).

Пример 3.26.
Убыток фирмы за отчетный период составил 14 000 руб.
Сверхнормативные командировочные расходы (сверхнормативная оплата суточных) равны 12 тыс. руб.
Сверхнормативные представительские расходы ? 15 тыс. руб.
Начисленные, но неоплаченные проценты по банковскому кредиту для создания запасов материалов – 6 000 руб.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета составила 48 000 руб., а для целей налогового учета – 52 000 руб.
Определить результат расчетов фирмы с бюджетом по налогу на прибыль.
Решение:
Операции по начислению налога на прибыль отразим следующими записями в бухгалтерском учете:
IMG_0001
Кредитовый оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6 600 руб.
Дебетовый оборот по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 3 600 руб.
Следовательно, текущий налог на прибыль – 3 000 руб. (6 600 – 3 600).

Свежие записи

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:


— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 2 «Налогообложение»)


— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»


ПРЕЗЕНТАЦИИ:

  • Оборотные средства организации
  • Упрощенная система налогообложения
  • Формирование налоговой себестоимости
  • Региональные и местные налоги
  • Методика анализа финансового состояния предприятия
  • Банкротство
  • Формы и системы оплаты труда
  • Расчеты вмененного дохода при применении ЕНВД
  • Порядок исчисления налога при ЕНВД
  • Патентная система налогообложения
  • Система национальных счетов

  • — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»


    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.


    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)


    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)


    1. Добавить комментарий